Оптимизация налогообложения

Представим удельный вес  каждого налога в общей сумме  наглядно, отдельно за каждый анализируемый  год:

Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Сокольский хлебокомбинат" за 2009 год

В динамике структура налоговой  нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:

Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Сокольский хлебокомбинат"

Вывод:

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать  вывод, что налоговые платежи  в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ООО "Сокольский хлебозавод" снизил в связи с кризисом в  стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального  налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом  снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового  автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен  налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением  на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Показатель налоговой  нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим  при проведении мероприятий по оптимизации  налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой  нагрузки предприятия применяются  различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где  в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная  стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой  нагрузки нам необходимы следующие  данные: суммы, уплачиваемых налогов  и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены  выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты  из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.3:

Таблица 2.3

Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда,  т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных  средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т.  руб.	882,0	314,0	- 568,0

На основании данных, приведенных  в таблице 2.2, проведем расчет налоговой  нагрузки на добавленную стоимость  и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП (2.1)

где ДС – добавленная  стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС – налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС₂₀₀₈= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС₂₀₀₉=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную  стоимость, созданную на предприятии  рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс – налоговая  нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС – налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой  нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой  нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₀₈ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс₂₀₀₉ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о  налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится  на уровне оптимального значения. Среднее  значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения  равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость  производимой продукции).

Простейшим критерием  для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

где ННвр – налоговая  нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₀₈ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс₂₀₀₉ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные данные свидетельствуют  о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В российской практике для  организаций торговли такой налог  составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует  о том, что на анализируемом предприятии  налоговая нагрузка выше, чем в  среднем по России.

Наглядно разница в  налоговом бремени между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис. 2,4).

Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем  по предприятия оптовой торговли и Сокольского хлебокомбината

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам  налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все  налоги, которые уплачивает предприятие, в табл. 2.4

Таблица 2.4

Динамика и структура  уплачиваемых налогов и платежей ООО "Сокольский хлебокомбинат" за 2008-2009гг., т. руб

Вид платежа	Сумма платежа				Отклонения
	2008г.		2009г.		по сумме	по уд. весу
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров,  в том числе:	1722,1	57,2	1934,8	63,3	+212,7	+6,1
1.1 Социальные налоги и  отчисления.	1720,0	57,1	1932,5	63,2	+212,5	+6,1
1.2 Ресурсные налоги и  отчисления.	2,1	0,1	2,3	0,1	+0,2	0
2. Налоги из выручки  от реализации товаров, в том  числе:	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.1 НДС	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.2 Другие обязательные  налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из  прибыли, в том числе:	367,6	12,1	222,5	7,2	-145,1	-4,9
3.1 Налоги на прибыль.	312,0	10,3	167,0	5,4	-145,0	-4,9
3.2 Имущественные налоги.	37,6	1,2	36,3	1,2	-1,3	0
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	0,6	19,2	0,6	+1,2	0
Всего	3013,9	100	3059,5	100	+45,6	100

Наибольший удельный вес  в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Сокольский хлебокомбинат" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также  налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные  налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

Из Приложения 3 возьмем  данные для дальнейшего анализа  существующей налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 2.5

Показатели эффективности  работы предприятия за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных  товаров, работ и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

Анализ эффективности  работы предприятия показал, что  за 2009г. на предприятии получено прибыли  от реализации продукции больше, чем  в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль  на предприятии в отчетном году снизилась  на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что  же повлияло на уменьшение финансового  результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем  в табл.2.6.

Таблица 2.6

Показатели налоговой  нагрузки предприятия за 2008-20089гг.

Показатели	Фактически за 2008г.	Фактически за 2009г.	Изменения (+,-)
1. Коэффициент налогоёмкости  выраженный от реализации товаров, %.	2,63	3,90	+1,27
2. Коэффициент налогоёмкости  издержек обращения, %.	5,01	5,94	+0,93
3. Коэффициент налогообложения  прибыли, %.	25,83	21,25	-4,58
4. Коэффициент налогообложения  прибыли, оставшейся в распоряжении  предприятия, %.	41,2	69,9	+28,7
5. Налоговая нагрузка, %
- с учётом косвенных  налогов;	10,25	10,47	+0,22
- без учёта косвенных  налогов.	8,81	9,32	+0,51
6. Доля налогов, уплаченных  из выручки от реализации товаров  в товарообороте:
- в действующих ценах, %;	1,53	0,94	-0,59
- в сопоставимых ценах, %.	-	0,92
7. Доля налогов, уплаченных  из выручки от реализации товаров  в добавленной стоимости, %.	10,96	10,48	-0,48

Вывод:

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки  от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости  издержек обращения на 0,93%. Налоговая  нагрузка с учетом косвенных налогов  возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными  приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать  вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи  с этим предприятию требуется  провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия  и, следовательно, улучшения финансового  состояния предприятия, за счет высвобождения  части финансовых ресурсов.

В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия  перед бюджетом на конец 2009г. Данные возьмем из Приложения 2 и налоговых  деклараций по каждому виду налогов.

Таблица 2.7

Динамика задолженности  ООО "Сокольский хлебокомбинат" за 2008-2009гг., т. руб.

Налоги и другие платежи	Причитается по расчету		Перечислено в бюджет		Задолженность перед бюджетом на конец года
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров,  в том числе:	1722,1	1934,8	1265,1	263,1	457,0	1671,7
1.1. Социальные налоги  и отчисления.	1720,0	1932,5	1263,0	261,5	457,0	1671,0
1.2. Ресурсные налоги и  отчисления.	2,1	2,3	2,1	1,6	-	0,7
2. Налоги из выручки  от реализации товаров, в том  числе:	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.1 НДС	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.2. Другие обязательные  налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из  прибыли, в том числе:	363,5	222,5	363,5	116,9	-	105,6
3.1. Налоги на прибыль.	312,0	167,0	312,0	101,0	-	66,0
3.2. Имущественные налоги.	37,6	36,3	37,6	10,5	-	25,8
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	19,2	18,0	5,4	-	13,8
Всего	3013,9	3059,5	1855,2	698,2	1158,7	2361,3