Оптимизация налогообложения

Например, при выборе места  регистрации оффшорного предприятия  необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение  товаров и денежных средств, введенные  валютным и таможенным законодательством;

- при выборе способа  налоговой оптимизации с высокой  степенью риска необходимо учитывать  ряд "политических" аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении  и т.д. Так, грамотное налоговое  планирование операций между  филиалами одного юридического  лица может позволить существенно  снизить налоговые платежи филиалов  в местные бюджеты.

Однако необходимо быть готовым  к тому, что резкое сокращение налоговых  поступлений одного из наиболее крупных  налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

- при выборе способа  налоговой оптимизации, связанном  с привлечением широкого круга  лиц необходимо руководствоваться  правилом "золотой середины" –  с одной стороны сотрудники  должны четко представлять себе  свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее  цель и мотивы. Соблюдение данного  правила остро необходимо, например, в случаях применения метода  налоговой оптимизации путем  получения налоговых льгот, связанных  с привлечением труда инвалидов.  Так, практически фиктивно привлекаемые  сотрудники-инвалиды должны в  случае проведения налоговыми  органами опроса подтвердить  реальность своих трудовых отношений  с предприятием. С другой стороны,  излишняя осведомленность сотрудника  может привести к утечке информации;

- при осуществлении налоговой  оптимизации уделять пристальное  внимание документальному оформлению  операций – небрежность в оформлении  или отсутствие необходимых документов  может послужить формальным основанием  для переквалификации налоговыми  органами всей операции и, как  следствие, привести к применению  более обременительного для предприятия  порядка налогообложения;

- при планировании метода  налоговой оптимизации, ключевым  моментом которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций – так, необходимо  учитывать, что существенно повышает  риск усиленного налогового контроля  многочисленное проведение однотипных  операций, результатом которого  выступает налоговая экономия;

- принцип комплексной  налоговой экономии (принцип многообразия  применяемых способов минимизации  налогов) – среди руководителей  предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые  платежи, используя одну "чудодейственную"  схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

Существует несколько  групп методов налоговой оптимизации:

- разработка приказа об  учетной политике для целей  налогообложения;

- оптимизация через договор;

- специальные методы оптимизации;

- применение льгот и  освобождений.

Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной  политики предприятия следует рассматривать  как один из важнейших элементов  налоговой оптимизации. Квалифицированная  проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный  вариант учета, эффективный и  с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением  в действие Главы 25 "Налог на прибыль  организаций" Налогового кодекса  РФ. Дело в том, что впервые в  системе российского налогообложения  законодательно установлена самостоятельная  учетная система – учет операций в целях налогообложения. В связи  с этим при разработке учетной  политики в целях налогообложения  необходимо обратить внимание на ряд  положений, таких как метод признания  дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор  срока полезного использования  объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской  задолженностью и др.

При оптимизации через  договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого  анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что  будет способствовать снижению налоговых  платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов –  метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод  оффшора.

Использование льгот и  освобождений предполагает использование  льгот, которые закреплены в Налоговом  Кодексе РФ или в законодательных  актах в области налогообложения  законодательных органов субъектов  РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые  схемы, используемые налогоплательщиками  для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить  на две группы.

"Простые" схемы,  то есть схемы, реализация которых  не требует целенаправленных  затрат, а также оформления специальных  документов или договоров. К  данной группе следует отнести  и те случаи, когда налогоплательщик  вправе выбрать из двух и  более вариантов периодичности  уплаты налога или размера  льготы (проценты или фиксированная  сумма) и т.д. Ведь большинство  предпринимателей решает вопрос  об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

Так, многие руководители предприятий  используют статус индивидуального  предпринимателя для существенного  сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные  Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения", фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить  предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных  средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего  нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены  грамотно), а на сопроводительные условия  данной схемы, например использование  льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие  такой фальсификации автоматически  делает такую схему нелегитимной.

"Сложные" схемы,  требующие для их реализации  материальных затрат, например по  их обслуживанию, составлению специальных  документов, договоров, с помощью  которых реально имеющиеся правоотношения  заменяются другими, что влечет  за собой частичное или полное  избежание уплаты налогов и  сборов (замена заработной платы  страхованием жизни работников  и т.д.). К данной группе относятся  также схемы по изменению налоговой  юрисдикции, проще говоря, использование  оффшорных зон.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти  сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над  разработкой налоговых законов  трудятся десятки человек, а над  схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой  и образованием.

Следует отметить, что использование  некоторых льгот предполагает возможность  создания "серых" схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как  при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые  используются в личных корыстных  интересах лиц, участвующих в  данной схеме, но и незаконной ее назвать  трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность  пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные  цели.

Суть льготы заключается  в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных  затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских  спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских  средств, засчитываемых как часть  налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в  виде наличных денежных средств. Для  этого организация, которой перечисляются  средства, завышает затраты, произведенные  на благотворительную целевую деятельность.

В качестве примера оптимизации  налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно  привести возможности, предоставляемые  ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения  являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Завершая обсуждение данного  вопроса, отметим, что одним из методов  налоговой оптимизации И.И. Кучеров  называет "уменьшение объекта налогообложения", то есть "снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить  свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения". С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

Схематически способы  налоговой оптимизации можно  представить в виде схемы (рис.1.2.)

Рис. 1.2 Способы налоговой  оптимизации

Методы оптимизации налогов

Самые популярные методы оптимизации  налогообложения:

1. Метод замены отношений  основывается на использовании  в целях налоговой оптимизации  такой организационно-правовой формы  ведения бизнеса, в отношении  которой действует более благоприятный  режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний – имеющих льготы  как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня – позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида  деятельности налогового субъекта  предполагает переход на осуществление  таких видов деятельности, которые  облагаются налогом в меньшей  степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером  использования этого метода может  служить превращение торговой  организации в торгового агента  или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим"  товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного  кредита – из соображений более  легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой  юрисдикции заключается в регистрации  организации на территории, предоставляющей  при определенных условиях льготное  налогообложение. Выбор места  регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности  территории. Когда каждый регион  страны наделен полномочиями  по формированию местного законодательства  и на этом поле субъекты  обладают некоторой свободой, каждая  территория использует эту свободу  по-своему. Отсюда различия в размере  налоговых отчислений.

Разработка стратегии  развития компании подразумевает возможную  организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым  бременем (офшор).

При выборе места регистрации  ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших  налоговых ставках законодательством  обычно устанавливается расширенная  налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному  эффекту – повышению налоговых  платежей. Если небольшая налоговая  ставка жестко привязана к единице  результата деятельности, то налоговое  планирование становится практически  невозможным.

4. Переход организации  на упрощенную систему налогообложения.

Налоговое планирование организации  основывается на трех подходах к минимизации  налоговых платежей:

- использование льгот  при уплате налогов;

- разработка грамотной  учетной политики;

- контроль за сроками  уплаты налогов (использование  налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать  тот или иной способ учета, организации  необходимо обосновать свой выбор с  помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного  способа учета, и убедиться в  правильности сделанного выбора. Это  поможет фирме избежать проблем  с налоговыми инспекторами.

"Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов  – весьма сложное явление,  в котором находят свое отражение  многие проблемы и противоречия  современных рыночных экономических  систем. Так, по некоторым оценкам,  в России от 20 до 40% и более всех  налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями  современных методов оптимизации  налогов. Консультирование предпринимателей  и руководителей достаточно крупных  компаний по вопросам легального  уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.