Оптимизация налогообложения

Представим организационную  структуру предприятия на рис. 1.1

Рис.1.1 Организационная структура  управления предприятия

В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.

В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные  службы: слесаря – наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.

Заведующий производством  является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад – 24 человека. ООО "Сокольский хлебокомбинат" работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая – с 6 до 14 часов, третья – с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз  свежего хлеба в магазины района.

В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности  которых входит приемка хлеба  из цеха и его отправка, и подчиняются  они менеджеру.

Присущи ООО "Сокольскому  хлебокомбинату" и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние  материально-технической базы. На комбинате  прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование  резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления  хлеба.

Проблемой для комбината  является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал  предприятия проанализируем на основании  данных, представленных в Приложении 1, 2 и 3 и составим табл. 2.1

Таблица 2.1

Показатели эффективности  использования экономического потенциала ООО "Сокольский хлебокомбинат" за 2008-2009 гг., т. руб.

№ п/п	Показатели	2008г.	2009г.	Изменения
				т. руб.	%
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, т. руб.	23701	23137	-564	97,6
2.	Прибыль от продаж, т. руб.	982	1311	+329	133,5
3.	Прибыль до налогообложения, т. руб.	1208	786	-422	65,1
4.	Средняя стоимость активов, т. руб.	9973,0	10663,0	+690	106,9
5.	Средняя стоимость основных средств по первоначальной стоимости, т. руб.	2211,5	2569,5	+358	116,2
6.	Средняя стоимость оборотных  средств, т. руб.	8457	9109,5	+652,5	107,7
7.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, т. руб.	704,5	552,5	-152,0	78,4
8.	Среднесписочная численность  человек	91	92	+1	101,6
9.	Фондоотдача основных средств, руб.	10,7	9,0	-1,7	84,1
10.	Фондоемкость основных средств, руб.	0,09	0,11	+0,02	122,2
11.	Рентабельность основных средств, %	54,6	30,6	-24,0	56,0
12.	Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств, об.	2,8	1,54	-1,26	55,0
13.	Коэффициент оборачиваемости  материально-производственных запасов, об.	33,6	41,9	+8,3	124,7
14.	Рентабельность оборотных  средств, %	14,3	8,6	-5,7	60,1
15.	Рентабельность активов, %	12,1	7,4	-4,7	61,1
16.	Производительность труда, т. руб./ чел.	260,5	251,5	-9,0	96,5
17.	Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел.	10,8	14,2	+3,4	131,5
18.	Средняя заработная плата, руб.	4014,7	4521,7	+507,0	112,6

Вывод:

Анализ экономического потенциала предприятия за последние два  года показал, что выручка от продажи  основной продукции на предприятии  снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и  издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению  с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились  на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки  от реализации продукции, снизилась  производительность труда, численность  персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии  и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя  заработная плата на предприятии  выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

В дальнейшем отметим, что  рассматриваемое предприятие применяет  общий режим налогообложения, в  соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

- Налог на добавленную  стоимость. Представляет собой  налог взимаемый с предприятий  на сумму прироста стоимости  на данном предприятии, исчисляемую  в виде разности между выручкой  от реализации товаров и услуг  и суммой затрат на сырье,  материалы, полуфабрикаты, полученные  от других производителей, со  стороны. Ряд товаров, работ,  услуг, видов деятельности частично  или полностью освобождаются  от налога на добавленную стоимость.  На хлебокомбинате применяется  НДС в размере 10% и 18%.

- Налог на прибыль организаций.  Это налог, взимаемый по определенным  ставкам на основе налоговых  деклараций организаций. Объектом  налогообложения является валовая  прибыль компаний за вычетом  отдельных видов расходов, осуществляемых  из прибыли, и скидок. Ставка  налога на прибыль на предприятии  равна 20%.

- Налог на имущество  организаций, является налогом,  взимаемым с юридических лиц,  просчитывается исходя из стоимости  имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный налог.  Налог с лиц, на которых зарегистрировано  транспортное средство, признаваемое  объектом налогообложения. Налогом  облагают автомобили, мотоциклы,  автобусы, самолеты, яхты и другие  транспортные средства, зарегистрированные  в порядке, установленном законодательством  РФ.

- Единый социальный налог.  Налог, взимаемый с предприятий  и организаций и индивидуальных  предпринимателей, производящих выплаты  физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ "О  страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального  страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования", возникла необходимость  производить отчисления в вышеперечисленные  фонды.

В прочие налоги на предприятии  входят также земельный налог  и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что  если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение  окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы  в окружающую среду на предприятии  считаются сверхнормативными.

Помимо этого организация  является налоговым агентом, в связи  с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы  налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств  или иному получению дохода.

2.2 Особенности  налогового учета на предприятии

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций  утверждается приказом на один год.

Бухгалтерский и налоговый  учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации – в  рублях. Хозяйственные операции оформляются  типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных  отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта  в сводной таблице, разработанной  фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском и налоговом  учёте доходы и расходы учитываются  методом начисления или как его  иногда называют методом отгрузки.

Основные средства, стоимость  которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом  учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы  единовременно после ввода в  эксплуатацию.

Амортизация основных средств  в бухгалтерском и налоговом  учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом  учёте списываются равномерно в  течение периода, к которому относятся.

Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.

Ежемесячные авансовые платежи  по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных  работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного  назначения, используемых непосредственно  в процессе производства; сумма начисленной  заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических  работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

Общехозяйственные расходы  в течении месяца собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в конце месяца списываются в  дебет счёта 90 "Продажи".

Учёт налога на имущество  происходит в составе прочих расходов.

Прочие и внереализационные  расходы в течение отчётного  периода относятся на счёт 91 "Прочие доходы и расходы", здесь же учитываются  реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

Учетной политикой ООО "Сокольский хлебокомбинат" (Приложение 4) предусмотрено, что для целей налогообложения  прибыли предоставление во временное  пользование имущества является доходами и расходами, связанными с  производством и реализацией  продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для  целей налогообложения прибыли  и убытки от операций с ценными  бумагами, не обращающимися на рынке  ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий  год не переносятся.

Регистры налогового учета  ведутся в электронном виде с  применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

Программа "Документы  ПУ 5" предназначена для формирования документов индивидуального учета  страхователя, в соответствии с инструкцией  по заполнению форм документов индивидуального  учета в системе обязательного  пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и  подготовки их для сдачи в электронном  виде в территориальный орган  ПФ РФ.

Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое  из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим  налогообложения.

Несмотря на сложившуюся  в последние несколько лет  тенденцию к снижению результатов  по осуществлению экономической  деятельности, следует отметить, что  руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление  мероприятий в рамках налогового планирования. К ним относятся  такие как:

- применение метода списание  основные средства, стоимость которых  не превышает 20000 рублей, путём  отражаются в бухгалтерском и  налоговом учёте в составе  материально-производственных запасов  и списываются на расходы единовременно  после ввода в эксплуатацию;

- использование специальных  коэффициентов амортизации;

- применение линейного  метода амортизации основных  средств в бухгалтерском и  налоговом учёте.

Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение  в сфере налогообложения, говорит  о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения  с целью повышения эффективности  работы бухгалтерии и снижения возможных  рисков, виной которым может послужить  человеческий фактор.

2.3 Анализ налогообложения  предприятия

Для анализа структуры  и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие  и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие  налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при  дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и  в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную  стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество  организаций;

- транспортный налог;

- налог за загрязнение  окружающей среды;

- налог на доходы физических  лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам (Приложения 5,6,7,8,9) составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.2:

Таблица 2.2

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Изменения
	2008г.	2009г.	руб.	%
1.Единый социальный налог	1135,8	1295,5	+ 159,7	114,1
2.Налог на имущество  организаций	33,5	32,2	- 1,3	96,1
3. Транспортный налог	2,1	2,3	+ 0,2	109,5
4. Земельный налог	4,1	4,1	0	100
5. Налог за загрязнение  окружающей среды	18,0	19,2	+1,2	106,7
6.Налог на доходы физических  лиц	584,2	637,0	+ 52,8	109,0
7.Налог на добавленную  стоимость	924,2	902,2	- 22,0	97,6
8.Налог на прибыль организаций	312,0	167,0	- 145,0	53,5
Итого	3013,9	3059,5	+45,6	101,5