Оптимизация налогообложения

Из таблицы 3.1 следует, что  ООО "Сокольский хлебокомбинат" соответствует  основным критериям для применения УСН.

В дальнейшем рассчитаем два  варианта применения УСН:

- когда в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы;

- и доходы, уменьшенные  на величину расходов.

По ним применяются  разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую  нагрузку и на основании этого  сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2009 год. Так как единый социальный налог  отменяется, но остаются страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам  деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

Рассчитаем вариант, в  котором в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₀₉ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 3.2

Налоговые платежи предприятия  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый  по УСН	1718,2
3. Транспортный налог	2,3
4. Налог на доходы физических  лиц	637,0
5. Земельный налог	4,1
Итого	3057,1

Из таблицы 3.2 следует, что  общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением  общего режима налогообложения за аналогичный  период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

Из расчетов видно, что  произошло уменьшение добавленной  стоимости по сравнению с общим  режимом налогообложения за аналогичный  период на 316,4 т. руб., но вместе с тем  налоговая нагрузка увеличилась  на 1,05%.

Вывод:

Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, в данном случае нерентабелен.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница  между полученными доходами и  произведенными расходами.

Налоговая база = 28636 – 27325 = 1311т. руб.

Н₂₀₀₉ = 1311*15% = 196,7 т. руб.

Составим таблицу налоговых  платежей предприятия:

Таблица 3.3

Налоговые платежи предприятия  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы минус расходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый  по УСН	196,7
3. Транспортный налог	2,3
4. Налог на доходы физических  лиц	637,0
5. Земельный налог	4,1
Итого	1535,6

Из таблицы 3.2 следует, что  общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный  период, снизилась с 3059,5 т. руб. до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения  был бы равен 1718,2 т. руб., а при  использовании в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину произведенных расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз меньше, чем во втором варианте при применении УСН.

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС_УСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

НН_ДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

Добавленная стоимость при  применении УСН, где в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась с 8602,5т. руб. при традиционной системе налогообложения  до 8286,1 т. руб. при УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы и до 6764,6 т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы минус расходы.

Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, также  снизилась на 14,88% по сравнению с  традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

Вывод:

Анализ применения специальных  режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для  ООО "Сокольский хлебокомбинат" по итогам анализа за последний год  является применение варианта УСН с  выбором в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов.

Произведем сравнение  налоговой нагрузке вторым способом – доля налоговых платежей, взимаемых  при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

где ННвр – налоговая  нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс_УСН1 = 3057,1/23137*100% =13,21%;

ННрс_УСН2 =1535,6/23137*100% = 6,63%.

Представим различные  системы налогообложения на рис. 3.1, где в качестве объекта исследования выберем все три системы налогообложения  в сопоставлении со средними данными  по оптово-торговым предприятиям России.

Рис. 3.1 Сравнительная характеристика систем налогообложения, %

Вывод:

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие  может реально снизить свою налоговую  нагрузку. При этом затраты предприятия  будут минимальными, упроститься  система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения  имеет показатели, схожие с средними данными по оптово-розничным предприятиям России.

В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует  и тот факт, что с 1 января 2010г. заканчивается срок передачи всего  имущества с баланса ООО "Сокольский хлебокомбинат" на баланс головного  предприятия НОПО "Сокольское райпо", структурным подразделением которого является исследуемое предприятии. Поэтому основным плательщиком налога на имущество вновь станет Сокольский хлебокомбинат, следовательно, значительно  возрастут платежи по данному  налогу. И как следствие увеличиться  налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его  финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив  его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог.

Несмотря на имеющиеся  преимущества, следует обратить более  пристальное внимание на проблемы и  сложности, возникающие при применении УСН.

1. В связи с тем, что  организации, применяющие УСН,  не являются плательщиками НДС,  существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.

2. Перечень затрат, учитываемых  при применении УСН ограничен,  и является закрытым.

3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов,  не являющихся выручкой от  реализации и не признаваемых  внереализационными доходами.

Предприятию потребуется  изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые  расчеты на соответствие критериям  на право применения упрощенной системы  и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный  срок заявление о переходе на УСН  в налоговый орган, в котором  они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Особо  хотелось отметить недостатки в организации  деятельности бухгалтерии. На предприятии  отсутствуют специалисты со специальным  налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой  нагрузки предприятия, мероприятия  по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных  режимов налогообложения, которые  позволяют реально уменьшить  налоговые обязательства предприятия.

В октябре 2010г. на предприятие  принят на работу специалист с высшим профессиональным образованием в качестве главного бухгалтера, поэтому есть уверенность, что при изучении им вопросов оптимизации налогообложения, будут сделаны определенные выводы и будут произведены определенные действия. Проведенные нами анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой  нагрузки и упрощении системы  учета в целях налогообложения.

Применение мероприятий  налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует  от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как  ошибки в ведении налогового учета  могут вызвать дополнительные расходы  предприятия в виде штрафов и  пени. За 2009 год предприятию было начислено 287 т. руб. налоговых санкций, что в конечном результате уменьшило  чистую прибыль предприятия.

Также данные мероприятия  следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию  оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству  предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и  экономического отдела, организовав  для них и себя в первую очередь  курсы повышения квалификации. Как  справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при  комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых  санкций со стороны налоговых  органов.

Заключение

Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный  аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время  это одна из наиболее динамически  развивающихся отраслей. Реформа  по ее совершенствованию не завершается  до сих пор. Главным событием в  ней было создание и введение в  действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями  налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы  в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на предприятия  оптово-розничной торговли составляет в среднем по России 8,1%. Но это  усредненный показатель. А реально  на субъекты малого предпринимательства  ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким  уровнем налоговой нагрузки можно  объяснить естественное желание  налогоплательщиков уменьшить налоговые  платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения  от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации  налогообложения через применение мероприятий, способов и методов  налогового планирования.

В первой главе дипломной  работы были рассмотрены теоретические  аспекты системы налогообложения, в результате чего можно сделать  следующие выводы:

На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Основная роль налогов  в обществе и государстве –  фискальная (от лат. fiscus – казна), собственно чему они используются как источник доходов – государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Общий режим налогообложения (для всех видов деятельности) предполагает уплату: федеральных налогов –  НДС, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог; региональных – налог  на имущество, транспортный налог; местных  – земельный налог. Для каждого  налога определена ставка, порядок  и сроки уплаты.

К специальным налоговым  режимам относятся:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты:

- налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли,  полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

- налога на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

- единого социального  налога (в отношении выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Эффективность налоговой  системы во многом определяется уровнем  налогового давления на хозяйствующие  субъекты. Существуют определенные границы  налоговых изъятий, за пределами  которых невозможна активная предпринимательская  деятельность. Мировой опыт подсказывает, что государство должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских  доходов, в противном случае оно  неизбежно столкнется с таким  негативными последствиями как: сокращение объемов производства; массовое банкротство, разрастание теневого сектора экономии.

Вторая глава имеет  прикладной характер, в ней дана оценка применяемой в ООО "Сокольский хлебокомбинат" системы налогообложения. Основной деятельностью предприятия  является производство и реализация продукции хлебопечения. В ходе анализа  бухгалтерской и налоговой документации предприятия, установлено, что на хлебокомбинате применяется общая (традиционная) система  налогообложения.