Оптимизация налогообложения

Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа  важно проверить правильность определения  объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1) установить случаи и  причины занижения объектов налогообложения,  виновных лиц, допустивших искажение  налогооблагаемых баз;

2) определить экономические  санкции, потери и убытки для  предприятия; правильно отразить  налоги и др. обязательные платежи  в бухгалтерском и налоговом  учёте; выявить случаи, причины  и виновников, допустивших несвоевременную  уплату налогов в бюджет и  суммы финансовых санкций за  несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по  улучшению расчётно-платёжной дисциплины  и другой экономической работы  по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы  не позволяет проводить комплексный  и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа  налогообложения важно определить и оценить влияние различных  факторов на обязательные платежи в  бюджет, и рассчитать влияние налогов  на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий  отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров.

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного  платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ – Лнб) * (НС – Лнс) – Ли, (1)

Где Н – сумма налогов  и других обязательных платежей; НБ – величина налоговой базы; Лнб  – льгота по налоговой базе; НС –  ставка налогов и др платежей; Лнс  – льгота по ставке обязательного  платежа; Лн – льгота по сумме налогов  и сборов.

Влияние величины налоговой  базы, ставки налога, налоговых льгот  на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние  на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных  групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

i = HEi * HCi /100 (2)

Тогда уровень влияния  факторов первого порядка можно  будет рассчитать, используя приём  абсолютных разниц:

ΔНi = ΔНБi * НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 * ΔНСi / 100 (3)

Влияние факторов второго  и последующих порядков определяется формулой:

ΔН (хi) = ΔНБi(хi) * ΔНСi0 /100 (4)

Вместе с тем можно  выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации  и специальных коэффициентов; выбор  порядка списания расходов будущих  периодов; создания резервов.

Возникает необходимость  изучения налоговой нагрузки (в соответствии с табл.1.6).

Таблица 1.6

Показатели для анализа  налоговой нагрузки

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность
1. Коэффициент налогоёмкости  выручки от реализации товаров	Кв = Нв / ВР	Нв – налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости  издержек обращения	Ки = Ни / Ио	Ни – налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – сумма издержек обращения.	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные  платежи.
3. Коэффициент налогообложения  прибыли	Кп = Нп / П	Нп - налог на прибыль; П – прибыль..	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли  предприятия.
4. Коэффициент налогообложения  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия	Ко = Но / По	Но – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка  о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1) общие аналитические  коэффициенты относительной налоговой  нагрузки:

- коэффициент налогоёмкости  выручки от реализации товаров;

- коэффициент налогоёмкости  издержек обращения;

- коэффициент налогообложения  прибыли;

- общая величина относительной  налоговой нагрузки с учётом  косвенных налогов и без учета  косвенных налогов;

- интегральный показатель  относительной налоговой нагрузки;

2) частные аналитические  коэффициенты с учётом отраслевой  специфики торговых предприятий:

- доля налогов, уплачиваемых  из выручки от реализации товаров  в товарообороте в действующих  и сопоставимых ценах;

- доля налогов, уплачиваемых  из выручки от реализации товаров  в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = Σ Нн / ДС * 100, (5)

Где Нн – сумма начисленных  налогов и сборов; ДС – добавленная  стоимость.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Ннi / к, (6)

Где Ннi – налоговая нагрузка на отдельные показатели; к –  количество изучаемых показателей.

При изучении путей оптимизации  налогообложения переходят к  изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых  стимулов, а также отдельных видов  налогового стимулирования. Использование  показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых  стимулов на:

1) отдельные группы налогов;

2) налоговую нагрузку  предприятия;

3) результат хозяйственной  деятельности.

Оценивая влияние налоговых  стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых  льгот, отсроченных налогов и  государственных средств, не имеющих  возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При  их предоставлении сумма налогов  подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи  для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с  этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий  сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма  налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению  денежных средств. Но в следующих  периодах предприятию потребуется  больше денежных средств, так как  необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать  денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим  и отсроченным налогам. На налоговую  нагрузку и результаты хозяйственной  деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму  уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО "Сокольский хлебокомбинат" налоговые льготы, отсрочка, рассрочка  налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность  изучается в динамике по предприятию  в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности. Для оценки задолженности перед  бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных  торгов, надбавках, в сумме краткосрочных  обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

Далее следует перейти  к комплексной оценке налогообложения  предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении  темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной  деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния  с точки зрения налогообложения.

Кио = Σ (Ну / нн) * 100, (7)

Где Ну – сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн – сумма  начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы  по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент  стабильности финансового состояния  с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд, (8)

Где Рп – финансовый результат  предприятия после внесения изменений  в налоговое законодательство, Рд – финансовый результат предприятия  до внесения изменений в налоговое  законодательство.

Этот коэффициент характеризуется  относительно улучшения или ухудшения  финансового состояния предприятия  в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового  состояния с учетом налогового фактора  больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия  на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен  единице, изменение налогового порядка  не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее  единицы, то из-за влияния изменений  законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения  следует изучить и обобщить резервы  оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли  предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп  налогов на формирование финансового  результата предприятия.

Существует насколько  групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся "внутри" издержек обращения (земельный  и экологический налог). Изменение  таких налогов приводит к снижению  издержек обращения. Эффект от  минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается  налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся "над"  издержками обращения (НДС, акцизы).

3. Налоги, находящиеся "вне"  издержек обращения (налог на  прибыль). Возможно увеличение налогов  "внутри" издержек обращения,  но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из  чистой прибыли. Для этих налогов  следует устремиться к уменьшению  ставки налогооблагаемой базы.

Комплекс мер по налоговой  оптимизации должен быть направлен  на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых  обязательств.

В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при  соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный  показатель налоговой нагрузки, позволяющий  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях, видах деятельности.

Глава 2. Анализ налогообложения  ООО "Сокольский хлебокомбинат"

2.1 Экономическая  характеристика предприятия

Сокольский хлебокомбинат  был построен в 1971 году проектной  мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее  время предприятие выпускает 3 тонны/сутки  ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки  булочных изделий.

ООО "Сокольский хлебокомбинат" принадлежит Сокольскому районному  потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью  предприятия является организация  выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и  экономических интересов членов трудового коллектива и интересов  потребительского общества.

Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

- организация выпуска  продукции хлебопечения для удовлетворения  пайщиков и других граждан  в продукции потребкооперации, работах,  услугах;

- производство, приобретение, реализация любых товаров, работ,  услуг, не запрещенных законодательством  РФ;

- оказывает различные  услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их  заказы по заявкам и договорам.

По объему выпуска продукции  и типу производства хлебокомбинат  относится к поточно-массовому.

Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью  Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

Постановка основного  и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

Сокольский хлебокомбинат  имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие  деревни района и Костромскую  область. Выручка от реализации продукции  направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим  и служащим.