Оптимизация налогообложения

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам  в связи с деятельностью, облагаемой  ЕНВД)

- налог на прибыль организаций  (в части прибыли, полученной  от деятельности, облагаемой ЕНВД)

- налог на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета  и отчетности

1. Учет показателей по  прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по налогам,  исчисляемых в качестве налоговых  агентов 3. Соблюдение порядка  ведения расчетных и кассовых  операций и представления статистической  отчетности

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для  исчисления ЕНВД, ведется раздельно  по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется  в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения  – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Таблица 1.3

Условия применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вменённый доход (ЕНВД)

Виды предпринимательской  деятельности	Физический показатель	Базовая доходность
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500 руб.
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500 руб.
Оказание услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию автотранспортных средств	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	12000 руб.
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных  стоянках	Площадь стоянки (кв. м)	50 руб.
Оказание автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств)	Количество автотранспортных средств	6000 руб.
Розничная торговля через  объекты стационарной торговли (площадь  не более 150 кв. м)	Площадь торгового зала в  квадратных метрах	1800 руб.
Розничная торговля через  объекты не стационарной торговой сети	Торговое место	9000 руб.
Развозная и разносная  торговля, осуществляемая ИП	Количество работающих	500 руб.
Услуги, оказываемые в  сфере общественного питания	Количество работников, площадь  зала не более 150 кв. м	4500 руб.
Наружная реклама: 1)      с автоматической сменой изображения; 2)      с любым способом изображения; 3)      на автобусах и других транспортных средствах	Площадь информационного  поля	4000 руб. 3000 руб. 10000 руб.
Гостиничные услуги (не более 500 кв. м)	Площадь спального помещения	10000 руб.

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности и выбранной системы  налогообложения могут возникать  различные налоговые обязательства.

Многие специалисты считают, что для определения более  выгодного режима налогообложения  необходимо сравнить показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие  иногда решающее влияние на выбор  режима налогообложения. Основные из них  представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных  документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета  – для всех налогов, отдельный  учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны  доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС  – как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете  – на основании ПБУ 10/99; в налоговом  учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы  определяются методом начисления	Если объектом выбраны  доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением; неактуально при  реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и  клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов  в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны  доходы, то ЕН может быть уменьшен без  ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете  – согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете  – согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных  после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий  не влечет	Необходимо пересчитать  налоговую базу и дополнительно  заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов

В табл. 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении  по общей системе налогообложения  и ЕНВД.

Таблица 1. 5

Анализ различий в налогообложении

	Общая система налогообложения			Единый налог на вмененный  доход
	Для юридических лиц	Для предпринимателя без  образования юридического лица		Для юридических лиц			Для предпринимателя без  образования юридического лица
Уплачиваемые налоги	- налог на прибыль	- налог на доходы физических  лиц		- единый налог			- единый налог
	- ЕСН - налог с продаж - налог на имущество
	- НДС			- Не признаются плательщиками  НДС, за исключением уплаты  НДС при ввозе товаров в  РФ.
							- налог на доходы физических  лиц в отношении доходов, полученных  не в рамках предпринимательской  деятельности - налог на имущество,  используемое не в рамках предпринимательской  деятельности
	- налог на доходы физических  лиц (как налоговый агент) - страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  по выплатам работникам
	-	- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа		-			- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
				Сумма единого налога уменьшается  на сумму страховых взносов. При  этом сумма налога не может уменьшаться  более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – доходы).
	- иные налоги и сборы  в соответствии
Общие обязанности	Единый порядок ведения  кассовых операций. Единый порядок представления  статистической отчетности. Обязанность исполнять функции  налоговых агентов.
Налог / налоговая база	Налог на прибыль (доходы)					Единый налог на вмененный  доход
	доходы, уменьшенные на сумму  произведенных расходов	20 %	доходы, уменьшенные на сумму  профвычета (ст. 221 НК)		13 %	Ставка по России		15%
Выбор объекта налогообложения	Только при упрощенной системе налогообложения					1) Выбор объекта необходимо  сделать до начала налогового  периода, в котором впервые  будет применена ЕНВД. Для этого  в налоговый орган подается  заявление (с 1 октября до 30 ноября).
						2) Для изменения объекта  до начала применения ЕНВД, но  после подачи заявления, необходимо  до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором впервые планируется  применять ЕНВД, уведомить налоговый  орган.
						3) Изменение объекта после  начала применения ЕНВД в течение  года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
						Порядок перехода на ЕНВД для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную систему	Переход на ЕНВД и обратно  осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
	Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим  налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
	Если по итогам налогового (отчетного) периода - доход превысит 60 млн.  руб. - остаточная стоимость  ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый  орган.
	Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее, чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

Таким образом, налоговую  оптимизацию можно определить как  выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это  выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после  уплаты налогов.

Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые  режимы, которые зависят от статуса  налогоплательщика, места его регистрации  и организационно-правовой формы, а  также направлений и результатов  его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало  большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в  значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой  оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 Оптимизация  налогообложения, как способ снижения  налоговой нагрузки предприятия:  методика и методы оптимизации

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно  классифицировать налоговую оптимизацию  как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная  налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых  периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и  налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая  оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом  периоде, например, при осуществлении  той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного  способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

- принцип разумности –  разумность в налоговой оптимизации  означает, что "все хорошо, что  в меру". Применение грубых  и необдуманных приемов будет  иметь только одно последствие  – применение штрафных санкций  со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации  должна быть продумана до мелочей:

- нельзя упускать из  виду ни одной малейшей детали;

- нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве;

- нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях  права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

- при формировании системы  налогового законодательства РФ  не учитывалась взаимосвязь и  привязка налогового права к  нормам и положениям других  отраслей права.

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной  правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ "к имущественным  отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной  стороны другой, в том числе  к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское  законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством". Иными словами, по общему правилу  нормы гражданского права к налоговым  правоотношениям не применяются. И  это несмотря на то, что гражданское  законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих  обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений  с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех  же отношений установленный налоговым  законодательством в целях налогообложения  существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в  настоящем Кодексе, применяются  в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

- принцип комплексного  расчета экономии и потерь  – при формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы  все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия  в целом. Всестороннему анализу  должны быть подвергнуты возможные  последствия внедрения конкретного  метода налогового планирования  с точки зрения всей совокупности  налогов. И при выборе метода  налогового планирования необходимо  учитывать требования иных отраслей  законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).