Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

• стоимость объектов государственной  и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам  государственной власти и управления, стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям.    Ряд льгот по НДС относится к товарам, работам, услугам, приобретаемым   отдельными   категориями   налогоплательщиков. Они распространяются на:

• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, работы, услуги, производимые и реализуемые лечебно-производственными и трудовыми мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общест­венными организациями инвалидов;

• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, работы, услуги, кроме брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников (льгота не распространяется на предприятия, кроме предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвали­дов, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность). При определении права на получение этой льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

•    продукцию собственного производства колхозов, совхозов и  других сельхозпредприятий, реализуемую в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы;

•  услуги, выполняемые  профессиональными аварийно-спасательными  службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;

• пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые  на договорной основе;

• материалы и комплектующие  изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, атакже для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;

•   обороты по передаче на безвозмездной основе имущества  граждан и юридических лиц  в собственность или пользование  пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных за­конодательством РФ;

•    услуги, оказываемые  членами коллегии адвокатов;

•  услуги вневедомственной охраны МВД РФ.

    В целях стимулирования притока иностранных инвестиций и импорта отдельных товаров НДС не облагаются:

• товары, кроме подакцизных, предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями;

• товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

• товары, кроме подакцизных, ввозимые в счет погашения государственных   кредитов,   предоставленных   и   предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и РФ;

• хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;

• обороты  по  реализации  товаров  магазинами  беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.

    НДС не взимается с оборотов казино, игровых автоматов, выигрышей по ставкам на ипподромах.

    Следует обратить внимание на то, что предприятия, реализующие товары, как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. Раздельный учет необходимо вести и предприятиям торговли и общественного питания для использования различных ставок НДС.

    Перечень товаров, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ.

 

     Рассмотрим ставки НДС. Они установлены в следующих размерах:

 

10% — по хлебу и хлебобулочным  изделиям, молоку и молокопродуктам,  кроме мороженого, продуктам детского  и диабетического питания; 

 

20% — по остальным товарам.

 

    В торговле и общественном питании расчет НДС производится от суммы полученного дохода по расчетным ставкам в размере соответственно 9,09 и 16,67%. При отсутствии аналитического учета по видам реализуемых товаров НДС исчисляется по ставке 16,67%.

 

Порядок исчисления и уплата налога

    Порядок исчисления налога. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой.

    Реализация товаров населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.

    Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.

 

    Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

     Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, кроме предприятий розничной торговли, общепита и аукционной продажи товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, работ, услуг, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

    Налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

    Следует обратить особое внимание на уплаченные суммы НДС, которые не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей взносу в бюджет.

   Это относится:

1) к товарам, использованным  на непроизводственные нужды,  по которым уплата налога производится  за счет соответствующих источников  финансирования, а также по приобретаемым  служебным легковым автомобилям  и микроавтобусам. Это не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы НДС по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;

2) к товарам, использованным  при осуществлении операций, освобожденных  от налога. Суммы налога, уплаченные  поставщикам по таким товарам,  относятся на себестоимость; 

3) к основным средствам  и нематериальным активам, приобретаемым  за счет бюджетных ассигнований, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования. Суммы уплаченного налога в этом случае относятся на увеличение их балансовой стоимости.

    Может возникнуть ситуация, когда имеет место превышение сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на себестоимость, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров. В этом случае возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Такой же порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации экспортируемых товаров и товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; при реализации драгметаллов в отношении предприятий по их добыче.

    Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров.

    Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке. При реализации товаров на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты налога российскими предприятиями  иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Госналогслужбой РФ по согласованию с Минфином РФ.

    Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

    Все плательщики НДС составляют счета-фактуры на реализацию продукции, работ, услуг. Предприятия, отнесенные законом к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

    Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

    Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, выполнению работ, услуг, датой совершения оборота считается их отгрузка или выполнение и предъявление покупателям расчетных документов. При безвозмездной передаче или обмене товаров днем совершения оборота является день их передачи или выполнения.

    Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей. При этом порядок и условия, включая гарантии обеспечения обязанностей по уплате налога, предоставления отсрочки по уплате налога, определяются Государственным таможенным комитетом РФ совместно с Минфином РФ.

    Не уплачивается НДС при ввозе на территорию РФ продукции морского промысла, выловленной и произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.

    Не уплачивается НДС с суммы средств, получаемых Комитетом РФ по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей госрезерва.

    Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

    Размер ставки НДС, а также перечень налоговых льгот уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

 

Вопрос 8.

Акцизы.

 

    Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

    Акцизом облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

    Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными товарами.

    Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» данный закон был изложен в новой редакции. Госналогслужбой РФ издана Инструкция от 22 июля 1996 г. № 43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».