Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

    Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

    При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:

1) место нахождения  недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно  с этим имуществом;

2) место фактического  осуществления работ, услуг, если  они связаны с движимым имуществом;

3) место фактического  осуществления услуг, если они  оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры  или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) место предпринимательской  деятельности покупателя услуг,  если он имеет место нахождения  в одном государстве, а продавец  — в другом. Эти положения применяются  в отношении следующих услуг:  по передаче в собственность  или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекающего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;

5) место осуществления  предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.

    Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров.

 

Льготы и освобождение от НДС

    Отдельные категории товаров и плательщиков освобождаются от НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен.

    В целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности товаров отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. На практике зачастую имеет место фиктивный экспорт или реэкспорт отечественных товаров, который позволяет получать дополнительный доход от реализации товаров на внутреннем рынке. В последние годы усилен контроль за экспортными операциями как по линии налогового законодательства, так и по линии ГТК РФ, обеспечивающего его поступление в бюджет.

    В соответствии с установившейся международной практикой от НДС освобождаются:

• товары, предназначенные  для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• сдача в  аренду служебных и жилых помещений  иностранным гражданам и юридическим  лицам, аккредитованным в РФ, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.

    Элементом социальной политики государства является освобождение от НДС:

•  услуг городского пассажирского транспорта, кроме такси, услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

•  квартирная плата;

• стоимость  выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда в порядке приватизации и в домах, находящихся в собственности общественных объединений, арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

• продукция  собственного производства отдельных  предприятий общественного питания: студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошколь­ных учреждений, столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета;

• услуги     в     сфере     образования,     связанные     с     учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей  и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях  и уходу за больными и престарелыми;

• услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

• стоимость  работ по строительству жилых  домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и  целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

• работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических  программ жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

• платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки и курсовки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки, кроме комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• оборудование, приборы и материалы, ввозимые для  реализации целевых социально-экономических  программ жилищного строительства  для военнослужащих, создания, строительства  и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, ино­странными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению     Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти (товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления);

• технические  средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные  средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

• специально оборудованные  транспортные средства для нужд медицинской  скорой помощи, пожарной охраны, органов  внутренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;

•  ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и  крематориев, проведение обрядов и  церемоний религиозными организациями.

    НДС не облагаются денежные расчеты и финансовые операции, не носящие характер посреднических услуг, в том числе:

•  операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, кроме операций по инкассации;

• операции, связанные  с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, кроме используемых в целях нумизматики, а также ценных бумаг, кроме брокерских и других посреднических услуг;

•  действия, выполняемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины   и  сборы,   взимаемые  государственными   органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям или физическим лицам определенных прав;

•  платежи  за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в  бюджет и внебюджетные фонды за пользование  природными ресурсами;

• патентно-лицензионные операции, кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав;

• продажа почтовых марок, кроме коллекционных, маркированных  открыток, конвертов, лотерейных билетов, комиссионное вознаграждение за реализацию лотерейных билетов. В целях создания благоприятных условий для развития отечественной науки и культуры НДС не облагаются:

• научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, средств  Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

• научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

• товары, ввозимые на территорию РФ: оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских  целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, опреде­ляемом  Правительством РФ;

•  научные периодические издания;

• изделия народных промыслов признанного художественного  достоинства, образцы которых приняты  в установленном порядке;

• сырье, материалы  и оборудование, закупаемые предприятиями  народных художественных промыслов  для производства изделий народных художественных промыслов;

• произведения искусства, приобретенные за счет средств  федерального бюджета либо полученные в дар государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;

•  все виды печатных изданий, в том числе в виде записи на электронных носителях, получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию РФ в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;

• услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических  печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (льготы не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера);

• обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;

• работы и услуги по реставрации  и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

    НДС не взимается с добавленной стоимости, созданной в процессе производства драгоценных металлов и камней, поступающих в распоряжение государства. Льготы распространяются на обороты по реализации:

• драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный  фонд драгоценных металлов и драгоценных  камней РФ, Центральному банку РФ и  специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных  камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экспорт;

•  драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим  организациям, ЦБ РФ и уполномоченные коммерческие банки;

• драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты ЦБ РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

• конфискованных, бесхозяйных  ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

•  для дальнейшей переработки  и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов.

    Льготы по НДС распространяются на обороты, совершаемые с участием органов государственной власти и управления. Налогом не облагается:

• стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов по их назначению и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям органами го­сударственной власти и местного самоуправления;