Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

 

 

 

 

ЕДИНЫЙ НАЛОГ  НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

 

    Уплата налогоплательщиками (НП) ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (для ведения ПД, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (выплат, производимых ФЛ в связи с ведением ПД, облагаемой ЕНВД).

    Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, не признаются НП НДС (по операциям, признаваемым объектами налогообложения осуществляемым в рамках ПД, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

     Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

    Вмененный доход - потенциально возможный доход НП ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид ПД в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ВД.

     Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (Коф) по месту осуществления ПД рассчитывается по формуле:

    Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий НП субьектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01, до 1 включительно.

    КЗ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). БД корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, КЗ. Если в течение налогового периода у НП произошло изменение величины физического показателя, НП при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины ВД. Уплата ЕНВД производится НП по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается НП на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате НП вознаграждений своим работникам, при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на ОПС. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются НП в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

 

    Применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками (НП) налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

    Организации и ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

    НП признаются организации и ИП, которые имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором НП подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 000 000 руб. (без учета НДС). НП подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого НП переходят иа УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) заявление. Если по итогам налогового периода доход НП превысит 15 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 руб., такой НП считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение. НП не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти НП перешли на общий режим налогообложения. НП обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного периода, в котором его доход превысил ограничения.

    Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим НП, он не может меняться НП в течение всего срока применения УСН.

    Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходами НП признаются затраты после их фактической оплаты.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

    Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка - 15 %. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается НП на сумму страховых взносов на ОПС, уплачиваемых за этот же период времени, но не более чем на 50 %.

    Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются НП-организациями не позднее 31 марта, ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода налоговые декларации представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

 

Вопрос 7.

Налог на добавленную стоимость.

    На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость — разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и использующийся в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет.

    Это универсальный косвенный налог, поскольку уплачивается не за счет прибыли налогоплательщиков, а за счет средств, получаемых от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. НДС, в отличие от других косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества

промежуточных производителей.

     Обложение данным налогом охватывает как оборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья.

    НДС в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, поскольку при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка.

    Объектами налогообложения служат обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными ре­жимами, установленными таможенным законодательством РФ.

    НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:

1) реализации  товаров, работ, услуг внутри  предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на себестоимость, а также своим работникам;

2) реализации  товаров, работ, услуг в обмен  на другие товары, работы, услуги;

3) передаче безвозмездно  или с частичной оплатой товаров,  работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;

4) реализации  предметов залога, включая их  передачу залогодержателю при  неисполнении обеспеченного залогом  обязательства. 

    Облагаемый налогом оборот — это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

1. Зачастую предприятия  осуществляют реализацию товаров  по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реализовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации товаров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

2. Широко распространены  сделки, осуществляемые на бартерной  основе, а также безвозмездная передача товара. В этом случае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенный товар, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.

    При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости.

    В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рассмотрим основные из них.

1. Облагаемым  оборотом при изготовлении товаров  из давальческого сырья и материалов  на условиях толлинга является  стоимость их обработки. Стоимость  возвратной тары не включается  в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных  предприятий облагаемым оборотом  является стоимость реализованной  строительной продукции, работ,  услуг. 

3. При осуществлении  предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

4. У предприятий  розничной торговли и общественного  питания облагаемый оборот при  реализации товаров определяется  в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

5. У заготовительных,  снабженческо-сбытовых, оптовых и  других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

6. В налогооблагаемую  базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.

    Плательщиками налога являются:

• предприятия  и организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность;

• полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени;

•  индивидуальные частные предприятия;

• филиалы, отделения  и другие обособленные подразделения  предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие  товары, работы, услуги;

• международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность на территории РФ.