Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

    Большое значение налог с доходов физических лиц имеет для регулирования доходов бюджетов разных уровней.

   Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: or местного до федерального.

    Этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

    По-прежнему сохраняются два способа уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом:

• у источника  получения дохода — путем удержания  из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога;

• на основании  декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налогоплательщики

    Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации. Физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам — налоговым резидентам РФ — относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и за ее пределами — для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

    Перечень доходов, подлежащих налогообложению, от источников в Российской Федерации и за пределами РФ:

• дивиденды  и проценты, которые выплачиваются налогоплательщику российской или иностранной организацией;

• страховые  выплаты при наступлении страхового случая;

• доходы, полученные от предоставления в аренду, а также  иного использования имущества;

• доходы, полученные от использования РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации:

— недвижимого  имущества, находящегося в РФ;

— акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале организаций;

• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, совершенные в соответствии с действующим российским законодательством  или законодательством иностранных  государств;

• доходы от использования  любых транспортных средств.

Не относятся  к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), но для этого необходимо жесткое соблюдение следующихх условий:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;

• товар не продается  через постоянное представительство  в Российской Федерации;

• цена товара должна соответствовать рыночным ценам.

Налоговая база

   Налоговая база представляет собой стоимостную (денежную), физическую (в натуральной форме) или иную характеристику объекта налогообложения (доходы в виде материальной выгоды).

   Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товара (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделку (рыночной цены).

    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата за него организациями или индивидуальными  предпри нимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• оплата труда  в натуральной форме.

    Налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым) ценам. При этом из их стоимости не исключаются НДС, акциз.

    К доходам, полученным налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относятся:

• экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

• выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

• выгода, полученная от приобретения ценных бумаг;

• процентные доходы по вкладам в банки действующей  ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (до 28 июня 2003 г. было исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования), в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

    Если материальная выгода получена в виде экономии на процентах, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, исчисленными исходя из трех четвертых ставки, рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.

   При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

    При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами налогоплательщика на их приобретение, хранение и реализацию. К числу документально подтвержденных расходов относятся и суммы, с которых при приобретении данных ценных бумаг был исчислен и уплачен налог.

С 1 января 2002 г. при продаже ценных бумаг можно  приме нять имущественные вычеты.

    Такой способ уменьшения налоговой базы удобен для тех, кто не может документально подтвердить расходы, связанные с проведением сделки. Если держатели владели проданными ценными бумагами менее трех лет, то вычет представляется в пределах 125 000 руб., если более трех лет — в полном размере сделки.

    При определении базы обложения налогом на доходы физических лиц по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения налоговым агентам следует учитывать следующее. Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в обязательном порядке, не учитываются при определении налоговой базы.

    Налогом не будут облагаться только взносы по договорам:

• обязательного  страхования;

• добровольного  долгосрочного страхования жизни (на срок не менее 5 лет), которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованного, а также оплату медицинских услуг. Начиная с 1 января 2003 г. суммы страхового обеспечения в виде рент или аннуитетов (текущих выплат), выплачиваемые по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и предусматриваю-

щим текущие  выплаты в период действия договора страхова ния, подлежат налогообложению по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов);

• взносы по договорам  негосударственного пенсионного страхования  не облагаются НДФЛ, если договор заключен с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией, у которых есть лицензия, а исключительным видом деятельности является страхование жизни и пенсий.

    Если же работодатель заключил договор с иной организацией или фондом, то взносы по нему не облагаются НДФЛ в пределах 5000 руб. в год (до 1 января 2004 г. было в пределах 2000 руб. в год).

    Страховые компании должны удерживать налог со всей суммы страховых (пенсионных) выплат работникам. Исключение составляют:

• страховые выплаты по обязательному страхованию;

• страховые  выплаты по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни  и возмещение вреда жизни и  здоровью, а также медицинские расходы страхователей или застрахованных (кроме оплаты санаторно-курортных путевок);

• страховые  выплаты по договорам добровольного  пенсионного страхования;

• пенсионные выплаты  по договорам добровольного пенсионного  обеспечения, заключенным с негосударственным  пенсионным фондом, если такие выплаты  осуществляются при наступлении оснований, по которым начисляются пенсии (наступление пенсионного возраста, инвалидность, выслуга лет).

    Суммы налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяются следующим образом.

    Организация должна рассчитать разницу между суммой дивидендов, которые она собирается выплатить, и суммой дивидендов, которые она получила в отчетном периоде. Затем эта разница умножается на 6%. После этого у каждого получателя дивидендов налог удерживается пропорционально полученной им доле общего дохода. Такой порядок прописан в ст. 275 гл. 25 НК РФ.

    Может случиться, что налоговый агент получит от других организаций больше дивидендов, чем начислит сам. В такой ситуации налоговая база по дивидендам признается равной нулю и налог на невыплаченные дивиденды не начисляется.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Статьей 217 НК РФ установлен перечень выплат, которые  не облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, освобождены от налогообложения:

1. Государственные пособия, полученные в соответствии с российским законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособие по беременности и родам.

2. Не являются  объектом обложения все виды  государственных пенсий, назначаемых в порядке, установленном действующим законодательством (по инвалидности, по возрасту).

3. Не включаются  в облагаемый доход все виды  установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),

связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг;

• оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости  питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением  работников;

• гибелью военнослужащих, а также возмещением других подобных расходов;

• от налога освобождаются  суммы полной или частичной компенсации  стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет чистой прибыли и средств Фонда социального страхования РФ;

• при оплате работодателем налогоплательщику  расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами  в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения (в пределах норм по действующему законодательству), оплате услуг связи, получению виз, получению и регистрации служебного заграничного паспорта;