Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 11.

Налог на имущество организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 12.

Земельный налог.

    Плата за землю была введена в России с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, и повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирования специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

    Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты.

Формами платы  за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

    Собственники земли, землевладельцы (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве пожизненного наследуемого владения) и землепользователи (владеют и пользуются участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или безвозмездного срочного пользования) облагаются ежегодным земельным налогом, за земли же, переданные в аренду, взимается арендная плата.

    Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации.  

    Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Согласно Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 г. № 56 по применению Закона РФ ≪О плате за землю≫, плательщиками земельного налога признаются:

• организации (юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством Российской Федерации);

• иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

• физические лица — граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

• индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории РФ, Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности головных организаций по уплате земельного налога по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

    Согласно Приказу МНС от 21.04.2003 г. № БГ-3-21/204 ≪О внесении изменений и дополнений в Инструкцию МНС России от 21.02.2000 г. № 56, по применению Закона РФ ≪О плате за землю≫ организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 ч. II НК РФ, являются плательщиками земельного налога.   

    В соответствии с гл. 26. 3 ч. II НК РФ не освобождаются от уплаты земельного налога плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект обложения

    Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

    Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади.

    Земельный налог взимается за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

    В облагаемую налогом площадь включаются:

• земельные  участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам;

• земельные  участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических  лиц или граждан, земельный налог  начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

    За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Льготы по взиманию платы за землюи порядок их предоставления

    От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• предприятия, граждане, занимающиеся традиционными  промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля и др.;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные  учреждения социального обслуживания, финансируемые из соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (кроме курортных), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования;

• государственные  органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также  религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

• предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;

• граждане, впервые  организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, в первые 5 лет с момента предоставления им земельных участков;

• участники  Великой Отечественной войны  и других боевых действий, на которых распространяется законодательство РФ;

• инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от групп инвалидности;

• Герои Советского Союза, России, кавалеры ордена Славы  трех степеней;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий;

• санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной  и муниципальной собственности.

    Не облагаются земельным налогом:

• земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации;

• земли общего пользования населенных пунктов  и т.д.

    Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ (в пределах суммы земельного налога, находящейся в их распоряжении), а также органам местного самоуправления в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков.

    В отношении льготы для религиозных объединений, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, следует иметь в виду некоторые особенности ее предоставления.

    К памятникам истории и культуры народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 г. № 73-ФЗ ≪Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ≫), в частности, к таким объектам относятся церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома, храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья и другие объекты, специально предназначенные для

богослужений.

    Информация об объектах культурного наследия и их территориях, а также о зонах охраны таких объектов при формировании и ведении государственных земельного и градостроительного кадастров, иных информационных систем или банков данных, использующих данную информацию, содержится в Едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ.

    Таким образом, религиозная организация, на земле которой находятся используемые ею здания, охраняемые государством, имеет право на льготу по земельному налогу при наличии паспорта объекта культурного наследия на соответствующий объект и правоустанавливающего документа на землю под этим объектом, который должен содержать ссылку на отношение данного земельного участка к землям историко-культурного назначения.

    С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду.

    Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации, и имеют право устанавливать льготы в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

    Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

    В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

    При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

За земельные  участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия, если принято наследство до наступления срока налогового учета. Налог исчисляется с учетом налоговых обязательств

наследователя.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога

    Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

    Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

    Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

    Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъекта РФ.

    При исчислении сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

    Нормативными правовыми актами местных органов самоуправления также может быть предусмотрена дифференциация ставок земельного налога в зависимости от зоны градостроительной ценности территории. Поэтому в расчет налоговой базы введен новый показатель — зона градостроительной ценности территории.

    Как правило, чем больше номер зоны градостроительной ценности территории, тем меньше ставки земельного налога.

    В облагаемую налогом площадь земельного участка включается и площадь санитарно-технических, защитных и других зон, предоставленных в пользование налогоплательщику.

    Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ ≪О плате за землю≫. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленной из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.

    Под ставкой земельного налога следует понимать ставку, принятую местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.

    Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

    Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

    Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы при установлении границ земельного участка в натуре.