Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

• с 1 января 2001 г. не облагается налогом компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов работника на проезд в аэропорт или на вокзал, оплата стоимости проездных билетов;

    Многие организации приобретают для своих сотрудников, работа которых связана с необходимостью проезда на транспорте общественного пользования, проездные билеты.

    Если  руководителем предприятия утвержден  перечень работпиков, трудовые обязанности  которых предполагают совершение  поездок на общественном транспорте, то стоимость проездных билетов, выданных на основании такого списка, не должна облагаться налогом на доходы физических лиц.

• компенсации  работникам за использование ими  легковых автомобилей в служебных  целях.

• оплата стоимости  форменной одежды.

• если организация заключает договоры на обучение своих работников с учебными заведениями, имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности, и это обучение связано с производственной необходимостью, входит в подготовку кадров для организации и не предусматривает обучения вторым профессиям, то в этом случае стоимость оплаты обучения за своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

4. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается независимо от предельного размера та материальная помощь, которая выдана по следующим обстоятельствам:

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

• работодателями членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи — без  ограничения предельного размера.

• российскими  и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах). Однако налогом на доходы физических лиц не будет облагаться материальная помощь, полученная не от всех таких организаций. Для этого нужно, чтобы благотворительная организация была зарегистрирована в ус-

тановленном порядке  и внесена в перечень российских и иностранных благотворительных  организаций, утвержденный Правительством Российской Федерации. Только при этом условии гуманитарная или благотворительная помощь, оказываемая физическим лицам российскими и иностранными благотворительными организациями, зарегистрированными в установлен-

ном порядке, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

• выплаченная  работнику в связи с его  выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• выплаченная  работникам, членам их семей, а также  бывшим работникам в возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом;

• не будут облагаться налогом призы и подарки, если полученный таким образом доход  не превышает 2000 руб. в год.

5. От налогообложения  освобождены также:

• суммы, выплачиваемые  организациями, физическими лицами на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет, если образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию;

• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную  собственность кладов;

• выплаты членам профсоюзов за счет членских взносов  на покрытие расходов, связанных с  проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

6. Вознаграждения  донорам за сданную донорскую  кровь, материнское молоко или  иную донорскую помощь.

7. Алименты, получаемые  налогоплательщиками.

8. Не подлежат  налогообложению:

• стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным ли-

цам этими учреждениями; стипендии, учрежденные Президентом  РФ, органами законодательной или  исполнителей власти РФ, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

    Однако суммы доходов учащихся общеобразовательных учреждений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемых ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы на уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул, облагаются налогом.

9. Не облагаются  налогом доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и переработанном виде.

    Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового и садово-огородного товарищества, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

10. Не подлежат  налогообложению:

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

    Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого полного хозяйства;

• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных  растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой ди корастущей продукции организациями и (или) индивидуальным предпринимателем, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) указанной продукции.

11. Не облагаются  доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от осуществления  ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

12. Нововведением  является освобождение от налогообложения сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

13. Льгота по  освобождению от налогообложения  военнослужащих теперь распространяется  только на солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах.

14. Не облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

 

Налоговые ставки

    Налоговая ставка — процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (руб.).

    Согласно Налоговому кодексу РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода.

    По новому закону налог на доходы физических лиц взимается не по прогрессивным ставкам, в зависимости от размера полученного дохода (как это было до 1 января 2001 г.), а по фиксированным — в зависимости от условий получения дохода.

    Устанавливается единая ставка налога в размере 13% — в отношении следующих доходов, начисленных в виде вознаграждений:

заработная  плата и другие выплаты во исполнение трудового договора; премии; пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособий по безработице, беременности, родам) и др.; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера и др. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Так называемые пассивные доходы облагаются по повышенным ставкам — 35%. К таким доходам относятся:

• доходы от тотализаторов  и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

• исчисление и  удержание налога с выигрыша нерезидента производится по ставке 30% от суммы выигрыша без уменьшения налоговых вычетов;

• стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения их стоимости 2 000 руб.;

• страховых  выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

• процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий Договора.

    Налоговая ставка в размере 30% устанавливается на суммы доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Налоговая ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. С I января 2005 г. ставка устанавливается 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2005 г.

Порядок исчисления и уплаты налога

    Государство возложило функции по удержанию налогов на предприятия, организации, учреждения (налоговые агенты). В связи с этим предприятия, организации и учреждения, выплачивающие любой доход, в любой форме, подлежащей налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленным ставкам.

    Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения) взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ранее было не более чем за три года).

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты —  российские организации, имеющие обособленные подразделения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

    При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

    На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а уплатить налог (в случае необходимости) не позднее 15 июля года, следующего, за отчетным.

Декларации  обязаны предоставить:

— индивидуальные предприниматели (по суммам доходов, полученньх от осуществления предпринимательской деятельности), применяющие обычную систему налогообложения;

— частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;