Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами

Вопрос 1.

Определение налога и сбора, налоговой системы, различие между налогами и неналоговыми платежами.

 

   Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

   Общими признаками налога и сбора следует считать: императивно-обязательный характер, индивидуальную безвозмездность, денежную форму, публичный и нецелевой характер.

    При этом необходимо отметить, что налог и сбор, имея императивный характер, различаются по экономическому и этимологическому смыслам данных категорий. Применяемое в определении налога слово «платеж» означает «уплачиваемую сумму», а используемое в дефиниции сбора слово «взнос» — это «внесенные в уплату чего-нибудь деньги». Таким образом, отличительными чертами налога как платежа являются:

-индивидуальная безвозмездность;

-отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам;

-направленность на финансовое обеспечение деятельности государства.

    А отличительной чертой сбора как взноса является:

   одно из условий совершения государственными и другими органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

         Рассмотрим основные признаки налога.

Главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ. В то же время, в содержание законности входит также соблюдение установленного порядка введения региональных и местных налогов, регулирования отдельных элементов их юридических составов, в соответствии с полномочиями, предоставленными органам власти субъектов Федерации и МСУ.

    Вторым признаком налога можно назвать односторонний характер его установления. Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. Эта мысль А. Смита нашла закрепление в современном налоговом законодательстве, которое не предусматривает согласие граждан на установление и уплату налогов. Более того, вопросы налогообложения исключены из предмета референдумов, сходов и других форм прямого волеизъявления народа.

    Третий признак налога - обязательность и индивидуальная определенность платежа вносимого налогоплательщиком в бюджет в виде денежного взноса. Обязанность уплата налога имеет конституционно-правовое содержание, установлена ст.57 Конституции РФ и подтверждена в ст. 21 НК РФ, других правовых нормах налогового законодательства. Обязанность платежа обеспечивается принудительным характером его исполнения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 налогового. Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

    Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

    В системе мер обеспечения исполнения налоговой обязанности НК РФ предусматривает залог имущества, поручительство, взыскание пени, приостановление операций по счетам налогоплательщиков-предпринимателей в банках, арест имущества (ст. ст. 72-77 НК РФ)

    В качестве меры ответственности за неисполнение или неподлежание исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено применение налоговых санкций (ст. 114 НК РФ).

    Система средств принуждения и санкций оказывает побудительное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы он полно и в срок уплатил налог. Предупредительно-профилактическое воздействие на сознание большинства налогоплательщиков оказывает угроза применения ответственности или других властных мер.

   Индивидуальная определенность налога устанавливается путем его исчисления с применением установленных законом налоговых ставок, вычетов, изъятий преференций и других льгот к имеющимся у налогоплательщика объектам налогов. Таким образом, размер платежа индивидуально определен по каждому налогу и зависит от величины его объекта, базы, льгот и других особенностей налогообложения. В ряде случаев размер платежа зависит и от социального положения налогоплательщика. К примеру в ст. 218 НК РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц именно по социальным признакам налогоплательщиков - инвалидов - Чернобыльцев, Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 11 групп, лиц имеющих детей и др.

    Налог всегда имеет форму денежного платежа, за исключениями установленными законом. "О соглашениях о разделе продукции" (СРП) действие которого предусмотрено в отношении добывающих предприятиях ТЭКа. Применявшиеся в 90-х годах зачеты, взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в настоящее время исключены (ст. 8, 45 НК РФ). Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как установлено ст. 8 НК РФ, взносом.

     Существенным признаком налогов является их индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к налогоплательщику, который не вправе рассчитывать на услуги и какие либо встречные юридически значимые действия государства в его пользу. Вместе с тем, налог, выступая общественно необходимым имущественным взносом в бюджет возвращается налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, таких как, укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных образований, дорог, развитие образования, здравохранения, социальная поддержка малообеспеченных граждан и т.д.

    Финансовой целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - "изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения".

    Налоговые доходы и расходы бюджета заранее планируются при осуществлении бюджетного процесса. Существует методика определения размера совокупного объекта всех федеральных, региональных и местных налогов (количество земли, недвижимости, транспортных средств, предприятий, объем производства и реализации продукции (работ, услуг), легальные доходы населения) другие элементы юридических составов налогов (льготы, ставки, сроки и т.д.), что позволяет определить предполагаемую (достоверную) сумму налогов и на этой основе обеспечить предсказуемость и стабильность финансовой системы России. В настоящее время налоговое планирование активно применяется в бюджетном процессе, повсеместно внедряются налоговые паспорта (региона, муниципального образования, предприятия).

    Целевая обезличенность большинства налогов не исключает установление особых индивидуально-целевых налогов, которые довольно широко применялись в 90-е годы 20 века в системе местных налогов и сборов. К примеру, налоги на содержание образовательных учреждений, милиции, обеспечения пожарной безопасности.

    Целевой характер имеют транспортный и дорожный налоги, единый социальный налог и др., предусмотренные действующим налоговым законодательством. Они также уплачиваются в целях финансового обеспечения государственной и муниципальной деятельности в строго определенных сферах, отраженных в названиях налогов.

     Наряду с налогами, налоговое законодательство обязывает уплачивать сборы и пошлины.

    Сбор является целевым взносом имеющем целью покрытие расходов государства, понесенных их органами и учреждениями в связи с выполнением определенных функций (паспортно-визовой, регистрационной, лицензионной, и др.)

    Сбор уплачивается за предоставление его плательщику права осуществлять определенные виды деятельности или пользоваться чем либо, например, природными ресурсами.

     Налоговым законодательством установлены следующие виды сборов:

1. Лицензионные  сборы, которые взимаются за  выдачу разрешений на осуществление  определенных видов деятельности. Предусмотрены федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

    В соответствии с ФЗ от 13 июля 2001 г. №127-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат более ста видов предпринимательской и иной деятельности.1 Кроме того, в особом порядке лицензируются банковская, страховая и ряд других видов деятельности, производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

    Перечень сборов и размеры их ставок определяются законодательством Российской Федерации, ее субъектов и правовыми актами представительных органов.

2. В действующую  систему налоговых сборов включены  сборы за предоставление права:

-производство и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

-торговли;

-проведения местных аукционов и лотерей;

-парковки автомобиля;

-участия в бегах на ипподромах;

-участия в игре на тотализаторе на ипподроме;

-проведения кино - и телесъемок;

-открытия игорного оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры;

-строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

3. Налоговым  законодательством предусмотрены  целевые сборы:

-за уборку территорий населенных пунктов;

-со сделок, совершаемых на биржах;

-за выигрыш на бегах на ипподроме;

-за выдачу ордера на квартиру;

-с владельцев собак;

-на перепродажу автомобилей;

-на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

-курортный сбор;

4. К числу  сборов относятся также и иные  платежи, имеющие налоговый характер:

-платежи за пользование природными ресурсами;

-плата за пользование водными объектами;

-лесной доход;

5. Регистрационный сбор  с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

6. Группа таможенных сборов  включает в себя сборы за таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров и грузов, за выдачу лицензий и квалификационных аттестатов, за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах.

   В ст. ст. 13-15 части первой НК РФ количество налоговых сборов сокращено до четырех видов: таможенных, федеральных, региональных и местных лицензионных сборов, что существенно упрощает всю систему налогов и сборов и создает дополнительные гарантии от чрезмерных фискальных устремлений государства.

 

Налоговая система

 

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Различают следующие элементы налоговой системы:

• совокупность налогов  и сборов;

• налоговое законодательство;

• формы осуществления  налогового контроля;

• принципы построения налоговой системы.

Состав и  структура налоговой системы  должны быть предопределены возможностями  реальной экономики, они должны стимулировать  экономический рост.

    Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов.

   Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс и Закон РФ ≪Об основах налоговой системы в Российской Федерации≫.

    В настоящее время продолжается формирование новой налоговой системы. После принятия всех глав Налоговый кодекс станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.