Налоговые органы

Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №51  в п.34 указано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой».

Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный  вид ответственности, имеет ряд  отличительных признаков:

1) данная ответственность  установлена непосредственно налоговым  законодательством (Налоговым кодексом  устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);

2) к ответственности привлекается  субъект или участник налогового  правоотношения, а также иные  лица, на которых налоговым законодательством  возложены определенные обязанности  в сфере налогообложения;

3) в основе ответственности  лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

4) налоговая ответственность  состоит в применении налоговых  санкций, которые устанавливаются  в виде денежных взысканий  (штрафов) в размерах, предусмотренных  Налоговым кодексом;

5) привлечение к налоговой  ответственности производится налоговым  органом в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом, применение  мер налоговой ответственности  производит суд.

Следует заметить, что ответственность  не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью  карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.

Еще одним доводом в  пользу выделения налоговой ответственности  как самостоятельного вида юридической  ответственности является то, что  налоговая ответственность выполняет  не только превентивную, но и восстановительную  функцию, то есть  ее нельзя отождествлять  с административным штрафом. Так  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г.1 указано, что взыскание налоговых  платежей осуществляется в рамках налоговых  имущественных отношений и не имеет характера гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций.

Соотношение налоговой и  административной ответственности  урегулировано в Налоговом кодексе  РФ следующим образом.

В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что  привлечение физических лиц к  ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к  налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и  административная ответственность - это  разные виды ответственности, то ничто  не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в  соответствии с налоговым, и в  соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь.

Итак, налоговую ответственность  можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных  Налоговым ко­дексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).  

Однако, существует  и другое  мнение:

2. Юридическая ответственность  за налоговые правонарушения - это  комплекс принудительных мер  воздействия карательного характера,  применяемых к нарушителям в  качестве наказания в установленных  законодательством случаях и  порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько  видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность  характерна для отношений юридически  равных сторон. Налоговые отношения  имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная  ответственность при неравенстве  субъектов отношений не имеет  гражданско-правового характера. Однако государственный  орган, причинивший  своими незаконными действиями ущерб  интересам лица, обязан  возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют  властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским  правом. Меры гражданской ответственности  не направлены непосредственно на обеспечение  соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в  сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности  применяются при нарушении трудовой  и служебной дисциплины. Они установлены  Кодексом законов о труде, другими  актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности  может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не имеет  непосредственной  целью обеспечение  его соблюдения. Так, если главный  бухгалтер предприятия  допустил нарушение правил налогообложения, то на него решением начальника  налогового органа может быть наложен административный штраф на основании КоАП РФ.

Одновременно руководитель  предприятия может принять решение  о применении к бухгалтеру мер  дисциплинарной ответственности (объявить замечание, выговор, строгий выговор  и т.п.). Дисциплинарную  ответственность  в этом случае бухгалтер несет  не перед государством, а перед  предприятием, потерпевшим ущерб  в результате уплаты штрафа, пеней. Эти отношения  лишь косвенно связаны  с налоговыми и налоговым правом не регулируются.

За нарушения налогового законодательства в зависимости  от вида и тяжести деяния применяются  меры административной или уголовной  ответственности.

Взгляд на "налоговую  ответственность" как на самостоятельный  вид ответственности является результатом  терминологических неточностей, допускаемых  законодателем.

Например, ст.10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет  сделать  ошибочный вывод о  противопоставлении "налоговой ответственности" административной  и уголовной. Однако в этой статье речь идет не о видах  ответственности, а о порядке  производства по делам о налоговых  правонарушениях. Из статьи следует, что  производство по правонарушениям, предусмотренным  Кодексом, ведется по  правилам, закрепленным в гл.14 и 15 НК РФ.[19] Производство по налоговым  нарушениям, ответственность за которые  установлена Кодексом об административных правонарушениях  или УК РФ, по правилам, закрепленным в законодательстве об административных  правонарушениях  и уголовно-процессуальном законодательстве; производство по  делам о нарушениях законодательства о налогах и  сборах в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ ведется в соответствии с таможенным законодательством  РФ (однако это  не дает оснований выделять особый вид таможенной ответственности  за нарушения таможенного законодательства).

Термин "налоговая ответственность" применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность  за совершение налогового правонарушения".

Взыскания, установленные  НК РФ (раздел VI "Налоговые правонарушения  и  ответственность за их совершение", гл.16 "Виды налоговых правонарушений и   ответственность за их совершение"), являются мерами административной ответственности. Основанием такой ответственности  служит налоговое правонарушение как  вид административного  правонарушений. Ряд таких правонарушений предусмотрен в КоАП РФ (гл.15 ст.ст.15.3 - 15.13). В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица.

Характерная черта административной ответственности - применение административного  взыскания в качестве меры ответственности. К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.

Специфических мер воздействия  за нарушения налогового законодательства НК РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного  взыскания - штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций (взыскание  в ином порядке, нежели в порядке  производства по делам об административных  правонарушениях, установленном КоАП РФ, и т.п.) относятся не к штрафу, а к порядку его применения. Специфических черт налогового (финансового) штрафа, не позволяющих отождествлять его с административным, нет.

Правильность  выбора  именно  этого  мнения    подтверждает  и  то, что  в  настоящее  время  законодательство  РФ  о  налогах  и  сборах  определяет  налоговое  правонарушение как  "…виновно совершенное, противоправное (в  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяние (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц, за которое Кодексом установлена  определённая ответственность" (Налоговый  Кодекс  РФ  в  ст.106).

Данное материально-формальное определение налогового правонарушения практически воспроизводит определение  административного  правонарушения  (проступка), содержащееся  в  ст. 2.1  КоАП  РФ:

"Административным  правонарушением  (проступком)  признается противоправное, виновное действие (бездействие)  физического или юридического  лица, за которое настоящим Кодексом  и законодательством  субъектов  РФ предусмотрена  административная  ответственность».

Административная ответственность  за правонарушения, предусмотренные  настоящим  Кодексом, наступает, если  эти  нарушения  по  своему  характеру  не  влекут  за  собой  в  соответствии  с  действующим  законодательством  уголовной  ответственности".

На  основе  данного  определения, в  дальнейшем  я  попытаюсь раскрыть  сущность  налогового  правонарушения, его  состав  и  основные  признаки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Перестройка политической системы  и преобразования в экономике  России с неизбежностью повлекли за собой значительные перемены во всех сферах жизни российского общества. Следствием перехода к рыночной экономике  стало коренное изменение системы  сбора налогов. Работавшая годами система  сбора налогов оказалась непригодной  в новых условиях. А так как  процессы преобразований были настолько  стремительны, законодатели не успевали даже просто фиксировать изменения, которые зачастую носили противоречивый характер, не говоря о создании продуманной  нормативной базы, результатом чего, естественно, стала излишне сложная  система налогообложения. Думается, что эту проблему вряд ли решит  принятый налоговый кодекс, поскольку  любая система в идеале должна носить органичный, эволюционный характер, а практика латания дыр не может  этому способствовать

 

Нельзя не сказать и  о еще одном пагубном явлении, имеющем место при формировании системы налогообложения, - необоснованном росте количества нормативных актов, посвященных сбору налогов. Естественно  возникают проблемы отслеживания изменений, что имеет двоякий результат: с одной стороны, позволяет обходить законодательство недобросовестным плательщикам, с другой стороны, страдают добросовестные плательщики, не знающие о «новинках  в законах».

 

Утешает тот факт, что  проблема сбора налогов, правда не в  таких размерах, стоит и перед  другими странами мира. Это актуально  даже для стран Западной Европы, отличающихся хорошей социальной защитой  и высоким правосознанием граждан. По данным, которые приводят в своей  книге В.Д. Ларичев и Н.С. Решетняк, «в конце 80-х годов в ряде стран Западной Европы потери от недоплаты налогов составляли до 20% от общей суммы бюджетных доходов. В США этот показатель равен 15%». В России же «по различным оценкам, в бюджет не поступает от 30 до 50% подлежащих уплате налогов».

 

Говоря о недополучении налогов в бюджет, нельзя не упомянуть о еще одном важном моменте - это сложности в определении налогооблагаемой базы, неблагоприятное влияние на которую оказывают:

- сокращение объемов промышленного  и сельскохозяйственного производства;

- высокое количество убыточных  и низко-рентабельных предприятий;

- рост кредиторской и  дебиторской задолженности и  взаимных неплатежей предприятий;

- снижение активности  банковской системы;

- растущая скрытая и  явная безработица;

- продолжающийся рост  цен на промышленные и продовольственные  товары, сочетающийся с высокой  долей населения, имеющего доходы  ниже черты бедности;