Налоговые органы

Заметим, что закон РФ «Об основах налоговой системы  РФ» содержал понятие налоговой  системы, под которой, правда, понималась лишь «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке» (ст. 2).

Следует отметить, что в  зарубежной научной литературе, а  также в нормативных актах  Европейского Сообщества понятие налоговой  системы тоже не определяется. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (owl resourses) ЕС. Имеются также другие источники пополнения бюджета ЕС: займы и таможенные пошлины, взимаемые на границах ЕС.

Система налогов и сборов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых  платежей, а налоговая система  включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением. На мой взгляд, налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в  лице уполномоченных органов государственной  власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его  гражданами (организациями и физическими  лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов.

Структура налоговой системы  любого государства определяется следующими факторами:

1. уровнем экономического  развития,

2. общественно-экономическим  устройством общества,

3. господствующей в обществе  экономической доктриной, 

4. государственным устройством  общества (унитарное или федеративное),

5. историческим развитием  налоговой системы. 

Безусловно, налоговые системы  разных стран различаются, ибо они  исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются  в составе применяемых налогов  и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой  базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных  уровней власти, законодательных  процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с  тем, есть черты, общие свойства которых  присущи налоговым системам в  целом. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления; ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

Решающей качественной характеристикой  любой системы налогообложения  является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую  и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

В структуре налоговых  платежей в консолидированном бюджете  РФ за основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость, который формирует 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог на прибыль организаций – 1/5, налог на доходы физических лиц – 1/8, акцизы – 1/9. В составе бюджетоообразующих налогов наибольший вес принадлежит налогу на добавленную стоимость и акцизам. Это говорит о том, что в структуре современной налоговой системы России преобладают косвенные налоги (см. классификацию налогов). Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет налогов и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. Более того, НДС обладает такими свойствами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.[10] Следовательно, этот налог всегда буде заслуженно занимать одно из центральных мест в налоговой системе государства.

Еще к середине 80-х годов  появилась государственная концепция  развития свободных экономических  зон на территории СССР. В 1990 г. Верховный  Совет РСФСР принял решение создании 11 свободных экономических зон  с более льготным режимом. А в 1992 г. был принят Закон РФ о создании закрытых административно-территориальных  образований (ЗАТО), с льготными налоговыми режимами на месте закрытых городов  и поселков оборонного значения.

В связи с тем, что ряд  статей Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» продолжает действовать до принятия всех глав второй части Налогового кодекса, в декабре 2001 г. в этот Закон  были внесены изменения (Закон РФ от 29.12.2001 № 187-ФЗ). Было определено, что  налоговое законодательство РФ может  устанавливать специальные налоговые  режимы (или системы налогообложения), предусматривающие особый порядок  исчисления и уплаты налогов, в том  числе замену совокупности налогов  и сборов одним налогом. При этом, в этом Законе было оговорено, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения в действие новых налогов и сборов. А случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах. Другими словами, по каждому виду специального налогового режима должен быть предусмотрен отдельный закон (или соответственно глава Налогового кодекса).

Впервые понятие «специальный налоговый режим» было введено в  налоговое законодательство РФ в 1999 г., когда вступила в силу первая часть Налогового кодекса (Закон  РФ № 146-ФЗ). В ст. 18 было определено, что «СНР – это система мер  налогового регулирования, применяемая  в случаях и порядке, установленных  настоящим Кодексом». Однако было оговорено, что данная статья вводится в действие со дня вступления в силу части  второй Налогового кодекса (Закон РФ № 147-ФЗ). Спустя полгода - в июле 1999 г. в эту статью были внесены существенные изменения:

1. Было дано новое определение  специального налогового режима, под которым признавался особый  порядок исчисления и уплаты  налогов и сборов в течение  определенного периода времени,  применяемый в случаях и в  порядке, установленных настоящим  Кодексом и принимаемыми в  соответствии с ним федеральными  законами.

2. Было предусмотрено,  что при установлении специальных  налоговых режимов элементы налогообложения,  а также налоговые льготы определяются  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом.

3. Был дан исчерпывающий  перечень специальных налоговых  режимов, а именно:

а) упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства,

б) система налогообложения  в свободных экономических зонах,

в) система налогообложения  в закрытых административно-территориальных  образованиях,

г) система налогообложения  при выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции.

Следует заметить, что в  этот список не вошли все действующие  на территории РФ специальные налоговые  режимы, в частности, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, хотя соответствующие  главы Налогового кодекса уже  были приняты и вступили в действие.

Через пять лет, в июле 2004 г. Законом РФ № 95-ФЗ в ст. 18 Налогового кодекса были внесены изменения, и, согласно, новой редакции этой статьи, к специальным налоговым режимам  относятся: система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Различают два типа СНР: территориальный  и субъектный. Юрисдикция СНР территориального типа ограничивается по территориальному принципу, налоговое администрирование  ориентировано на определенную территорию. К территориальным СНР относятся:

1. система налогообложения  в особых экономических зонах[11].

2. система налогообложения  для организаций, зарегистрированных  в качестве налогоплательщиков  в налоговых органах закрытых  административно-территориальных образований  (Закон РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О  закрытом административно-территориальном  образовании»).

Юрисдикция СНР субъектного  типа ограничивается по принципу определения  круга налогоплательщиков – субъектов  этого режима, налоговое администрирование  ориентировано на определенную категорию  налогоплательщиков и осуществляется повсеместно. К субъектным СНР относятся те, которые перечислены в ст. 18 Налогового кодекса:

1. система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);

2. упрощенная система  налогообложения (глава 262 НК РФ);

3. система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (глава 263 НК  РФ);

4. система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (глава 264 НК  РФ).

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ (п. 7 ст. 12, ст. 18 (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ)). Они применяются в случаях  и порядке, которые предусмотрены  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ специальные налоговые  режимы могут предусматривать федеральные  налоги, не указанные в статье 13 НК РФ. Однако порядок установления таких  налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных  специальных налоговых режимов  определяются в Налоговом кодексе.

СНР могут предусматривать  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате федеральных, региональных и местных налогов  и сборов, предусмотренных ст.ст. 13-15 НК РФ. Практически все специальные  налоговые режимы относятся к  федеральным специальным налоговым  режимам. Исключением является система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, которая  не устанавливается на федеральном  уровне. Данная система налогообложения  вводится в действие законами субъектов  РФ. Тем самым субъект РФ самостоятельно решает вопрос о введении, в том числе о дате введения на своей территории данной системы налогообложения. С 2006 г. эта система приобретает статус местного специального налогового режима. При этом представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления не вправе устанавливать в налоговых нормативных актах такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога. Они определяются только в главе 26.3 НК РФ.

Таким образом, налоговая  система РФ представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов  управления налогообложением и по своей  структуре она является трехзвенной: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

2.2 Статус налоговых органов  в Российской Федерации

Сложившаяся на сегодняшний  день ситуация в сфере закрепления  правового статуса налоговых  органов Российской Федерации характеризуется  обилием нормативно-правовых актов, принятых в разное время и различных  по своей юридической силе. Права и обязанности министерства по налогам и сборам и его подразделений, а также органов федеральной службы налоговой полиции урегулированы и на уровне федеральных законов (Закон РСФСР «О государственной налоговой службе» 1991 г., Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» 1993 г.) и указами Президента РФ (Положение о государственной налоговой службе 1991 г., Положение о Федеральной службе налоговой полиции РФ 1999 г. и др.). С принятием части первой Налогового кодекса РФ компетенция налоговых органов получила законодательное закрепление и в этом кодифицированном акте. Такое разнообразие не могло не повлечь за собой законодательных противоречий и юридических коллизий, что в свою очередь создало возможность к злоупотреблению и превышению служебных полномочий должностными лицами налоговых органов и снизило правовую защищенность налогоплательщиков.

За время реформирования налоговой системы российский законодатель принял значительное число налоговых  законов, в соответствии с которыми было принято не меньше подзаконных  нормативных актов в этой области  разъясняющих и дополняющих их.

В сложившейся ситуации панацеей казалось принятие Налогового кодекса, который обобщил бы и систематизировал существующую налоговую правовую базу, устранив присущие ей противоречия и  неоднозначность. Действительно, кодификация, как особый вид систематизации законодательства, подразумевает под собой не только упорядочение действующих нормативно-правовых актов, но и внутреннюю переработку  законодательства, а ее результатом  является принятие единого нормативного акта, системно регулирующего определенную группу общественных отношений. Такого рода акт обязательно содержит в  себе элемент новизны, поскольку  при его разработке не просто объединяются действующие нормы, не утратившие своего значения, но и создаются новые, более совершенные, отвечающие современным потребностям развития общественных отношений.

Кодификация позволяет привести правовые нормы, регулирующие определенный вид общественных отношений, к единой юридической силе, унифицировать  процедуры и методы правового  регулирования, делает законодательство более компактным, согласованным, освобождает  его от фактически утративших силу и недействующих правовых актов. Посредством кодификации создается  единый, юридически и логически цельный, внутренне согласованный нормативно-правовой акт. Преимущества кодификации заключаются  в том, что она устраняет противоречия, существующие в правовом регулировании, и существенно упрощает понимание  и применение законодательства.