Налоговые органы

Во исполнение Приказа  МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177 "Об утверждении  Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных  данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах" осуществляются меры по предупреждению и раскрытию  преступлений в финансовой сфере.

Представляется, что в  силу своей компетенции именно подразделения  по борьбе с экономическими преступлениями должны выступать в роли инициаторов  взаимодействия с таможенными и  налоговыми органами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов  и сборов, в том числе и в  принятии мер общего предупреждения .

На наш взгляд, необходимость  взаимодействия налоговых органов  с правоохранительными органами (в частности, органами внутренних дел  и таможенными органами) обусловлена  следующим.

Во-первых, важность борьбы с налоговыми правонарушениями обусловлена  тем фактом, что она позволяет  сокрыть финансовую базу, в которой  возникают и функционируют преступность и коррупция (так, в налоговые  органы налогоплательщики умышленно  не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов  внутренних дел. Среди выработанных практикой методов подобного  взаимодействия можно назвать: обмен  оперативной информацией о нарушениях законодательства о налогах и  сборах; оказание налоговым органам  помощи в изъятии документации, проведение совместных проверок по сохранности  денежных сумм и материальных ценностей  на проверяемых объектах.

Общность задач, выполняемых  органами внутренних дел и налоговыми органами в сфере налогов и  сборов, обусловливает необходимость  их взаимодействия. В данном случае прежде всего имеется в виду обмен информацией, составляющей налоговую тайну, и материалами по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах, а также проведение совместных проверок налогоплательщиков.

Органы внутренних дел  по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении  личной безопасности при проведении контрольных проверок. Оказывая практическую помощь работникам налоговых органов  при исполнении ими служебных  обязанностей, органы внутренних дел  обязаны обеспечивать принятие мер  по привлечению к ответственности  лиц, препятствующих выполнению работниками  налоговых органов своих должностных  функций.

Приказ МВД России и  МНС России N 76/АС-3-06/37 от 22.01.2004 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых  органов по предупреждению, выявлению  и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" урегулировал условия  и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной  службы налоговой полиции, - совместные выездные проверки налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственный обмен информацией о налоговых правонарушениях . Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения .

Во-вторых, необходимость  взаимодействия налоговых органов  с органами внутренних дел и таможенными  органами в Российской Федерации  обусловлена тем, что один из приоритетов  государства - содействие развитию внешней  торговли - может быть достигнут лишь при выработке согласованных позиций как налоговых, так и таможенных органов, основанных на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Вместе с тем должен быть обеспечен разумный баланс публичных и частных интересов, позволяющий решить основные задачи таможенных органов: формирование доходной части бюджетной системы, пресечение правонарушений в области таможенного дела, борьба с отмыванием доходов, полученных преступным путем .

Эффективность деятельности таможенных органов выступает одним  из принципов их работы. Необходимо отметить, что таможенные организации  всего мира занимают особое положение  в структуре правительственных  органов и в рамках международного сообщества. Защита границы страны, сбор таможенных пошлин и налогов, а  также упрощение деятельности таможенной администрации налагают на таможенные органы особую ответственность. Эти  приоритетные направления составляют сердцевину деятельности всей таможенной службы, но перед ними также стоят  и задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основная масса нарушений  в таможенной сфере совершается  с целью занизить объем предполагаемых к уплате таможенных платежей или  совсем уклониться от них. Следовательно, целесообразно повысить эффективность  правоохранительной работы таможенных органов, требуется строгий учет всех внешнеторговых операций. Сотрудникам  налоговых органов, органов внутренних дел и таможенных органов следует  направить усилия на выявление коррупции  в области внешнеэкономической  деятельности. Лиц, виновных в этом, необходимо привлекать не только к  дисциплинарной, но и к уголовной  ответственности .

Взаимодействие налоговых  органов с правоохранительными  органами должно быть направлено на совершенствование  механизма реализации положений, регулирующих отношения как в налоговой сфере, так и в сфере внешней торговли. Оно может включать разнообразные формы, заключающиеся как в совместной нормотворческой деятельности, так и в правоприменительной практике.

Основой сотрудничества налоговых  и таможенных органов является взаимный обмен информацией об организациях, не представляющих отчетность в таможенные органы. В свою очередь, таможенные органы направляют в налоговые органы сведения об осуществлении деятельности в сфере внешней торговли такими организациями.

Заслуживает поддержки мнение Г.Ф. Ручкиной, которая полагает: "Важность борьбы с налоговыми правонарушениями обусловлена в первую очередь  тем фактом, что она позволяет  сократить финансовую базу, на которой  возникает и функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Решение поставленной задачи зависит от успешного взаимодействия налоговых органов и органов  внутренних дел".[17]

Можно выявить объективные  предпосылки необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе  борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:

- наличием общих целей  и задач по обеспечению законности  в экономическом обороте государства;

- объективной необходимостью  комплексного подхода к сбору,  анализу и оценке информации  о криминогенной обстановке в сфере экономики и налоговой сфере, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

- реальной возможностью  успешного использования в борьбе  с преступлениями в сфере экономики,  в том числе и с уклонениями  от налогообложения, оперативно-розыскных  сил, средств и методов органов  внутренних дел, а также единой  законодательной основы использования  этих сил, средств и методов.

Представляется, что взаимодействие налоговых и правоохранительных органов должно проявляться в  следующих мероприятиях:

- принятие совместных  нормативных правовых актов по  вопросам, отнесенным к их ведению;

- реализация механизма  осуществления отдельных юридических  процедур, планирование и проведение  совместных мероприятий, направленных  на решение задач взаимодействия  сторон;

- методологическое взаимодействие  по вопросам, отнесенным к совместному  ведению и основным направлениям  взаимодействия сторон;

- координация усилий по  выявлению, пресечению и предотвращению  нарушений законодательства о  налогах и сборах, о таможенном  деле, о валютном регулировании  и валютном контроле;

- информационное взаимодействие, предоставление сведений по вопросам, интересующим стороны с учетом  принципа конфиденциальности;

- проведение совместных  совещаний и научно-практических  семинаров, в том числе с  участниками внешнеэкономической  деятельности, направленных на достижение  цели содействия развитию внешней  торговли.

Формы взаимодействия, выраженные в осуществлении правоприменительной  деятельности, могут осуществляться органами, подведомственными Федеральной  налоговой службе Российской Федерации, Федеральной таможенной службе Российской Федерации и Министерству внутренних дел Российской Федерации.

Целью проведения всех названных  мероприятий должна стать своевременная  уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности  обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Безусловно, что  названные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Исходя из вышеизложенного, следует сформулировать понятие  формы взаимодействия налоговых  и правоохранительных органов. Под  ней предлагается понимать способ осуществления  налоговыми и правоохранительными  органами совместных действий, нацеленных на своевременную уплату налогов  и сборов, таможенных платежей, а также повышение эффективности обеспечения обязанностей их уплаты.

Таким образом, взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется на различных  уровнях. На уровне МВД России, ФНС  Российской Федерации и ФТС России взаимодействие носит в большей  степени нормотворческий характер. На уровне органов внутренних дел, территориальных  инспекций ФНС и территориальных  таможенных органов взаимодействие осуществляется в правоприменительной  деятельности.

В то же время анализ действующего законодательства, регламентирующего  компетенцию как налоговых, так  и правоохранительных органов в  сфере борьбы с экономическими и  налоговыми правонарушениями, позволяет  сделать вывод, что в нормативных  правовых актах недостаточно проработаны  вопросы взаимодействия, отсутствует  согласованность правовых норм, не решены вопросы о руководителях  комплексных групп, а также их ответственности, что отрицательно сказывается на совместной деятельности правоохранительных и налоговых  органов.

В целях повышения эффективности  обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (и  таможенных платежей), а также по обеспечению укрепления взаимодействия между правоохранительными органами и Федеральной налоговой службой  России по выявлению и предупреждению налоговых, административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном  уровне разработать и принять  Положение "О взаимодействии Федеральной  налоговой службы РФ с Министерством  внутренних дел РФ и Федеральными таможенными органами РФ".

Для дальнейшего совершенствования  работы по обеспечению условий контрольной  деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях  наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей требуется создание единой информационно-аналитической  системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными  органами и налоговыми органами, а  также Федеральной регистрационной  службой РФ.

Глава III. Особенности деятельности налоговых органов

3.1 Правовое регулирование  в сфере налогообложения

Как отмечают многие ученые, российская налоговая система, введенная  в начале 90-х годов, зарождалась  в условиях политической борьбы России за суверенитет и независимость  от Центра. Так, по мнению А. Брызгалина и В. Берника, «основной акцент при формировании новой системы налогообложения законодателем был сделан на урегулировании экономических вопросов, затрагивающих количество и видовую направленность налогов, размер налоговых ставок и распределений налоговых платежей по бюджетам различных уровней. Что же касается юридических проблем..., то они были отодвинуты на второй план». Поэтому не удивительно, что наша налоговая система содержит столько противоречий. Эту проблему в какой-то степени разрешил Налоговый Кодекс. В свете вышесказанного следует остановиться на основных понятиях, введенных Налоговым Кодексом, а лишь потом переходить к характеристике налоговых правонарушений.

В соответствии со ст. 8 Кодекса  под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исходя из этого определения, нельзя не обратить внимание на тот факт, что налогу отдается лишь фискальная функция - изъятие денежных средств и их дальнейшее перераспределение. Однако думается, что в сложившейся ситуации важно обратить внимание и на стимулирующую функцию налогов, что может способствовать развитию производства и предпринимательских отношений. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов Кодекс признает организации  и физических лиц, на которых возложена  обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, к субъектам налоговых правоотношений относятся:

1.Юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством  РФ, а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства,  созданные на территории РФ.

Ранее в соответствии с  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» (ст. 3) указывалось, что наряду с юридическими лицами плательщиками налогов являются и другие категории плательщиков. К ним относились филиалы, отделения  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций. Теперь во избежание ненужной путаницы эта  категория устраняется. Налоговый  Кодекс предусматривает, что филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют  обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

2. Физические лица - граждане  РФ, иностранные граждане и лица  без гражданства.

Как гласит ст. 38, объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство связывает возникновение  обязанности по уплате налогов.