Налоговые органы

     ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рыночной экономики в России происходят преобразования в экономической, политической, правовой и иных сферах. В связи с изменением характера общественных отношений, изменяются и юридические нормы, регламентирующие данные отношения. Соответственно трансформируются цели, способы, социальная направленность правового опосредования запросов отдельных групп населения. В этой связи в законодательстве находит новое отражение учет особых интересов субъектов, средством которого выступают налоговые органы Российской Федерации.

Как известно, реальный процесс  налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому  исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время основоположник анархизма  французский общественный деятель  Пьер Жозеф Прудон (1809-1865 гг.) верно подметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

Налоговые органы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее структурную  перестройку, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.

Учитывая, что в современном  налоговом законодательстве параллельно  существуют различные основания  установления преимуществ для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих правовых явлений и, в частности, выделение из общего массива правовых норм, содержащих налоговые льготы.

В связи с этим, особое внимание в работе уделяется изучению правовому регулированию налоговых  органов.

Сущность, функции и роль налоговых органов относятся  к числу недостаточно изученных  и дискуссионных вопросов. Поскольку  налоговое законодательство для  постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права  был большей частью использован  зарубежный опыт. При этом параллельно  с развитием налогового законодательства начинает развиваться и доктринальное  толкование правовых категорий и  институтов, установленных налоговыми законами. Немалый вклад в развитие отечественной теории правовых основ налогообложения внесли такие специалисты, как Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачева, И.В. Карасева, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, О.А. Ногина, С.В. Овсянников, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник, Н.А. Шевелева и другие.

Недостаточная теоретическая  разработанность приводит к противоречиям  в законодательстве и нарушению  принципов налогообложения. Непроработанность механизмов правового регулирования налоговых органов влечет за собой их неэффективное использование, что лишает данный инструмент истинного регулирующего смысла.

Объектом исследования выступают  правовые отношения, связанные с  регулированием деятельности налоговых  органов Российской Федерации. Предмет  дипломной работы составляют акты налогового законодательства, регулирующие институт налоговых отношений, сложившаяся  правоприменительная практика и  доктрина. Большое внимание уделено изучению доктринальных подходов к определению понятия и классификации налоговых органов, а также анализу актов налогового законодательства и правоприменительной практики, в том числе позициям финансовых и налоговых органов Российской Федерации, Конституционного Суда РФ, а также арбитражной практике по проблемам правового регулирования налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Правовое регулирование  деятельности налоговых органов

2.1 Структура и система  налоговых органов в Российской  Федерации

Налоговый контроль — одна из составляющих общей системы финансового  контроля, действующей в Российской Федерации.

Система налоговых органов  в Российской Федерации построена  в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации  и состоит из трех звеньев. Каждый уровень системы и ее составляющие имеют свои функции и специфику.

Центральным органом управления налогообложения в Российской Федерации  является Федеральная налоговая  служба.

Основные функции, возложенные  на ФНС России по контролю и надзору  за:

- соблюдением налогового  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах;

- правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения  в соответствующий бюджет налогов  и сборов и иных обязательных  платежей;

- производством и оборотом  этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

- соблюдением валютного  законодательства в пределах  компетенции налоговых органов;

- информированием налогоплательщиков  по вопросам налогового законодательства  и разъяснением системы налогообложения.

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим:

- государственную регистрацию  юридических лиц, физических лиц  в качестве индивидуальных предпринимателей;

- представление в делах  о банкротстве и в процедурах  банкротства требований об уплате  обязательных платежей и требований  Российской Федерации по денежным  обязательствам.[8]

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о  ФНС России.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными, организациями.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый  на должность и освобождаемый  от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов.

Структура налоговых органов  утверждается приказом Федеральной  налоговой службы Российской Федерации. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в  вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

Особенностью реформирования структуры налоговых органов  является создание межрегиональных  и межрайонных инспекций.

В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в  зависимости от территориальной  принадлежности налогоплательщика, межрегиональные  и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика  и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции  по федеральным округам занимают промежуточное положение между  федеральной налоговой службой  и территориальными управлениями ФНС  России.

Межрегиональные инспекции  ФНС России по федеральным округам  созданы для:

- осуществления взаимодействия  с полномочными представителями  Президента Российской Федерации  в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции;

- контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;

- проведения налоговых  проверок.

На межрегиональном уровне также существуют семь межрегиональных  инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

1) разведка, добыча, переработка,  транспортировка и реализация  нефти и нефтепродуктов;

2) разведка, добыча, переработка,  транспортировка и реализация  природного газа;

3) производство и оборот  этилового спирта из всех видов  сырья, алкогольной, спиртосодержащей  и табачной продукции;

4) электроэнергетика, в  том числе производство, передача, распределение и реализация электрической  и тепловой энергии;

5) производство и реализация  продукции металлургической промышленности;

6) оказание транспортных  услуг;

7) оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов Российской Федерации (республик, краев) выполняют следующие задачи:

- осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

- обеспечивают поступления  налогов, сборов и других обязательных  платежей в бюджет.

Руководитель Управления ФНС по субъекту Российской Федерации  назначается руководителем ФНС  России по согласованию с полномочным  представителем Президента Российской Федерации по соответствующему субъекту Российской Федерации.

Можно выделить два вида инспекций Федеральной налоговой  службы межрайонного уровня:

1) инспекции ФНС России, контролирующие территорию не  одного, а нескольких административных  районов;

2) инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

- проводить налоговые проверки;

- производить выемку документов  при проведении налоговых проверок  у налогоплательщика или налогового  агента, свидетельствующих о совершении  налоговых правонарушений, в случаях,  когда есть достаточные основания  полагать, что эти документы будут  уничтожены, сокрыты, изменены или  заменены;

- вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением)  ими налогов либо в связи  с налоговой проверкой, а также  в иных случаях, связанных с  исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

- приостанавливать операции  по счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов;

- требовать от налогоплательщиков  исправления выявленных налоговых  нарушений;

- предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски о ликвидации организации;  о взыскании налоговых санкций  с лиц, допустивших нарушения  законодательства о налогах и  сборах; о признании недействительной  государственной регистрации юридического  лица или государственной регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя;  в иных случаях;

- требовать от банков  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов и инкассовых поручений  (распоряжений) налоговых органов  о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сумм налогов и пени  и другие права.

В состав обязанностей налоговых  органов входят:

- соблюдение законодательства  о налогах и сборах;

- осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- ведение в установленном  порядке учета налогоплательщиков;

- проведение разъяснительной  работы по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  бесплатно информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения;

- возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, пеней  и штрафов;

- соблюдение налоговой  тайны;

- направление налогоплательщику  или налоговому агенту копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа, налоговое  уведомление и требование об  уплате налога и сбора.

Понятие «система» является основополагающей категорией общей  теории систем, системного подхода  к управлению. Буквальное значение в переводе с греческого языка  – «целое, составленное из частей». Отсюда – можно дать следующее  научное определение системы: «система – совокупность взаимодействующих  компонентов, обладающих некоторыми свойствами, которые не являются очевидными свойствами самих этих компонентов». Таким образом, характерной чертой системы является то, что объединение элементов  приводит к появлению нового качества. Налицо закон диалектики, формулируемый  как переход количества в качество.

В настоящее время в  теории налогов понятие «налоговая система» воспринимается по-разному. Нередко  оно отождествляется с понятиями  «система налогов и сборов», «система налогообложения» и «система законодательства о налогах и сборах», что является не вполне правильным. Положение усугубляется еще и тем, что в Конституции  РФ и законодательстве о налогах  и сборах РФ в настоящее время  отсутствует нормативно определенное понятие «налоговая система». В частности, п. 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что «система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются  федеральным законом».[9]