Налоговое планирование: исторический аспект, современное состояние, проблемы

- какую сумму  расходов (в том числе налогов)  придется понести в связи с  получением данного дохода;

- какая сумма  денежных средств (или иных  материальных ценностей) останется  в результате данной деятельности;

- что необходимо  сделать, чтобы увеличить сумму,  остающуюся в распоряжении налогоплательщика?

При ответе на последний  вопрос в числе прочих рассматриваются  варианты изменения как параметров совершаемых сделок (обложение НДС  и т.д.), так и параметров организационной  структуры, численности, состава работников, распределения прибыли и многих других.

Таким образом, в  результате налогового планирования у  хозяйствующего субъекта формируется  потребность приведения количественных и качественных параметров своей  деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством  в качестве обязательных условий  для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем  если хозяйствующий субъект в  рамках увеличения эффективности своей  деятельности сокращает свои налоговые  выплаты, то сэкономленные им налоговые  платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения  интересы налогоплательщиков и государства  относительно источников своего существования  и развития будут не совпадать.

При этом государство  устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых можно выделить следующие (ст. 3 НК РФ):

- каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога;

- налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными;

- ни на кого  не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы,  а также иные взносы и платежи,  обладающие установленными НК  РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные Кодексом  либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ;

- акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить;

- все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов).

Иными словами, государством продекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения  споров.Налоговое бремя - обобщенная характеристика налоговой системы страны, указывающая: на действие (как правило, негативное), которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков или на народное хозяйство в целом; на количественную оценку этого действия (сумму налогов, их удельный вес в ВВП или доходах отдельных категорий плательщиков).

Несмотря на это, в последнее время отмечается, по нашему мнению, негативная тенденция  в сфере налогообложения - зависимость  налогоплательщика от оценочных  категорий. К примеру, признание  затрат субъекта хозяйствования расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поставлено законодателем в зависимость  от их "экономической оправданности". При этом, так же, как и ранее, законодатель не определил, кто (налого-плательщик, налоговый орган, суд) будет определять, оправданы затраты с экономической  точки зрения или не оправданы  и как поступать с затратами, понесенными налогоплательщиком в  текущем периоде, получение экономической  выгоды от осуществления которых  планируется через 5-10 лет (и более). Но, пожалуй, самой известной оценочной  категорией, законодательно не закрепленной, но широко использующейся в правоприменительной  практике арбитражными судами и налоговыми органами, является так называемая добросовестность налогоплательщика.

Оперативная корректировка  налогового законодательства с помощью  судебной системы была необходима, как бывает необходимо срочное хирургическое  вмешательство для удаления бурно  разрастающейся злокачественной опухоли, и была оправдана соблюдением  баланса публичных и частных  интересов. Если бы не был остановлен процесс предъявления в так называемые проблемные банки платежных поручений  на уплату налогов, то, помимо неисполнения бюджета страны, это вызвало бы серьезный перекос в экономике  в пользу недобросовестных налогоплательщиков.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что наличие  оценочных критериев в российском налоговом праве ставит под вопрос само существование налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Любая  оценочная категория подвержена идеологическому влиянию. Иными  словами, правила игры в налоговой  сфере могут поменяться в любой  момент даже без отмены действующих  законов, а просто так - что называется, "по толкованию" или "исходя из смысла". 

 

Вместе с тем, по нашему мнению, первым шагом на пути к построению правового государства, а вместе с ним и формированию устойчивой системы налогового планирования в организации является понимание  простой истины: "Прочность права  гораздо большее благо, чем гибкость, неопределенность и произвольность судебных решений, к которым приводит теория злоупотребления правом".  

 

 

Цели и задачи налогового планирования на макро- и микроуровне

Налоговое планирование – процесс подготовки управленческого решения по оптимизации налоговых обязательств и платежей, основанный на обработке исходной информации и включающий в себя выбор и научную подготовку целей, определение средств и путей их достижения посредством сравнительной оценки альтернативных вариантов и принятия наиболее приемлемого из них в ожидаемых условиях развития страны, регионов, отраслей, субъектов хозяйствования.

Цели и задачи налогового планирования на макро- и  микроуровне различны, как и противоположны интересы казны и налогоплательщика.

Субъектом планирования на макроуровне выступает государство.

Конкретными вопросами  планирования в центре и на местах занимается финансовый аппарат. Государство  стремится получить как можно  больше налоговых доходов для  бюджета и внебюджетных фондов для  осуществления общенациональных задач.

Субъект планирования на макроуровне - физические и юридические лица, которые могут оказать воздействие на некоторые элементы налогов (например, на налоговую базу) с целью регулирования своих корпоративных или индивидуальных фискальных обязательств. Каждое физическое или юридическое лицо стремится уменьшить свои налоговые обязательства.

С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро- и микроуровнях. Налоговое планирование на макроуровне  решает следующие задачи:

- построение действенной  налоговой системы исходя из  конкретной социально-экономической  ситуации;

- определение объема  и структуры государственных  обязательных платежей;

- установление содержания  объектов налогообложения и состава  налоговой базы;

- формирование налогового  законодательства;

- разработка размера  налоговых ставок и льгот, а  также исполнение всех поставленных  задач.

В странах со стабильней налоговой системой налоговое планирование осуществляется с применением математического  аппарата. В нашей стране, где  часто происходят кардинальные изменения  системы платежей в бюджет, использование  математического аппарата ограничено.

При налоговом планировании учитываются:

– полное и правильное применение всех налоговых законов;

– понимание финансовой и инвестиционной политики государства;

– выбор наиболее приемлемой формы налогообложения;

– использование  всех предоставленных законодательством  льгот, освобождений;

– грамотное и  безупречное ведение бухгалтерского и налогового учета.

В основе налогового планирования на микроуровне лежат:

– стремление хозяйствующего субъекта к сбережению доходов, сокращению расходов, увеличению прибыли;

– желание хозяйствующего субъекта расширить производственную и коммерческую деятельность без  привлечения внешних источников финансирования;

– учет требований рыночной конкуренции. 

 

 

Налоговое регулирование

Налоговое регулирование – система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета.

Налоговое регулирование  вытекает из регулирующей функции налогов. Оно противоречиво и обусловлено  сутью налоговой системы. С одной  стороны, налоговое регулирование  нацелено на максимальное обеспечение  потребности государства в доходах, предназначенных для осуществления  деятельности государства (решение  общеэкономических задач), а с  другой стороны, должно быть направлено на приращение капитала хозяйствующего субъекта и обеспечение роста  общественного богатства.

Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта, граждан.

Налоговое регулирование  охватывает хозяйственную жизнь  страны, так как налоговые мероприятия  являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения.

Цель налогового регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней, особенно инвестиционной, деятельности компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных движений капитала. Теоретически налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако, на практике не всегда следует за налоговыми стимулами.

В целом налоговое  регулирование направлено на обеспечение  структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной активности национальных предприятий.

Налоговое регулирование  осуществляется различными методами и  способами.

Предпринимательская деятельность хозяйствующего субъекта, определение которой дает гражданское  законодательство, основывается на осуществлении  самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое  получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств. К последнему (оттоку), с  экономической точки зрения, относятся  фискальные платежи.

Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового  результата предпринимательской деятельности субъекта хозяйственной деятельности включает в том числе задачу оптимизации  или планирования размера налоговых  платежей государству. 

 

 

Налоговое планирование

Приведем различные  определения налогового планирования:

- "те или иные  целенаправленные действия налогоплательщика,  которые позволяют последнему  избежать или в определенной  степени уменьшить его обязательные  выплаты в бюджет, производимые  им в виде налогов, сборов, пошлин  и других платежей";

- "совокупность  плановых действий, направленных  на увеличение финансовых ресурсов  организации, регулирующих величину  и структуру налоговой базы, воздействующих  на эффективность управленческих  решений и обеспечивающих своевременные  расчеты с бюджетом по действующему  законодательству";

- "планирование  финансово-хозяйственной деятельности  организации с целью минимизации  налоговых платежей";

- "искусство освобождать  капитал от налогов".

Представляется, что  все вышеуказанные определения  недостаточно полно отражают сущность налогового планирования, поскольку  не затрагивают основного - права  выбора налогоплательщика. Именно выбор  оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных  вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах  и сборах с целью направленного  воздействия на элементы налогообложения  и предопределения размера налоговых  обязательств и определяет сущность налогового планирования.

Соответственно, под  налоговым планированием может  подразумеваться процесс предопределения  и формирования размера налоговых  обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных  вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.