Налоговое планирование: исторический аспект, современное состояние, проблемы

- сами налогоплательщики  (например, налог на прибыль, налог  на пользователей автомобильных  дорог и т.д.);

- уполномоченные  организации (например, налог на  рекламу, налог на операции  с ценными бумагами и т.д.).

Налоги и сборы  в зависимости от роли в экономическом  механизме страны можно классифицировать на следующие группы:

- целевые компенсационные  налоги и сборы (отчисления  на НИОКР и т.д.);

- целевые управленческие  налоги и сборы (целевые сборы);

- универсальные  налоги (налог на прибыль, НДС,  налог на рекламу).

В зависимости от источника покрытия налоги и сборы  делятся на:

- включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - сборы в социальные внебюджетные фонды, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за предельно допустимые выбросы, и т.д.;

- относимые на  финансовые результаты организации  - налог на имущество организаций  и т.д.;

- включаемые в  цену - акцизы, НДС и т.д.;

- определяемые от  налогооблагаемой прибыли (дохода) - налог на прибыль организаций,  доходы от игорного бизнеса  и т.д.;

- исчисляемые от  чистой прибыли.

Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций  и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета  НДС не превысила 2 млн руб.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной  системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая  на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный  перебор возможных сочетаний  налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли  при минимуме уплачиваемых налогов  и сборов.

При налоговом планировании необходимо учитывать положения  ст. 56 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет  право отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов.

При осуществлении  налогового планирования необходимо опираться  на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или  косвенно связанные с ним.

Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в глобализацию мировой  экономики. Глобализация мировой экономики - новейшая стадия интернационализации хозяйственной жизни. Законодателю необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов.