Налоговое планирование: исторический аспект, современное состояние, проблемы

Таким образом, управление финансами предприятия предполагает контроль основных харак-теристик баланса: долгосрочные и краткосрочные инвестиции, долгосрочные и краткосрочные источники  финансирования - увязывая их с текущей  деятельностью и перспективами  развития предприятия.

Функция координации  и контроля требует от финансового  менеджера умения взаимо-действовать  с другими руководителями. Все  решения в бизнесе имеют финансовый аспект. Например, принимая решение  об увеличении продаж, необходимо оценить, как это повлияет на фонды, запасы, использование производственных мощностей, и наоборот, как скажется на объемах  реализации состояние ресурсов компании.

Успешно работающая фирма имеет высокие темпы  роста продаж, что делает актуальным вопрос об инвестициях в сооружения, оборудование и запасы. Принимая во внимание и финансовые решения, менеджер должен определить оптимальные темпы  роста продаж, выбрать наилучший  способ финансирования и приобретения активов, определить, что выгодней: исполь-зовать собственные средства или заемные, а если брать кредит, то на какой срок.

Совершение сделок на финансовом рынке предполагает в  первую очередь умение проводить  операции на фондовых биржах и во внебиржевом  обороте. Каждая фирма, выходя на рынок, размещает свободные денежные средства или свои ценные бумаги. Тем самым  она влияет на фондовый рынок и  сама испытывает его влияние. Финансовый менеджер принимает решение о  финансировании активов, выбирая наилучший  вариант. Если удается это делать успешно, то цена компании увеличивается  и одновременно растет благосостояние акционеров.

Логика современного экономического развития приводит к  тому, что в управлении крупным  предприятием (корпорацией) все большую  роль начинает играть финансовый аспект. Практически во всех развитых странах  финансовые институты издавна управляют  пакетами акций промыш-ленных компаний. Таким образом, роль фондового рынка  и финансовых посредников в управлении экономикой в последнее время  продолжает усиливаться.

Возрастает влияние  и наиболее крупных промышленных компаний. Так, в США 6 тыс. эмитентов  котируют свои акции на фондовой бирже, в Японии – 3 тыс., в Германии – 650, в России – 200-300.

Специфика корпоративного развития передовых стран наложила отпечаток и на науку. Финансовый менеджмент во второй половине XX в. развивался как наука управления финансами  средних и крупных корпораций. Для современной России же характерны:

- низкий уровень  уставного капитала приватизированных  предприятий;

- высокая цена  финансовых ресурсов;

- кризис государственных  финансов;

- неразвитость фондового  рынка и финансовой инфраструктуры;

- низкая инвестиционная  привлекательность предприятий.

Задача отечественной  науки и практики – использовать западные достижения для того, чтобы  перейти от экстенсивного развития к интенсивному. Недостаточно усвоить  конкретную зарубежную методику или  модель. Необходимо приспособить ее к  конкретной ситуации, а для этого  очень важно понимать теоретические  основы управления финансами предприятия.

Следует отметить, что  в западной литературе понятие «корпоративные финансы» обычно считается синонимом  финансового менеджмента (что в  «более русском» переводе означает финансовое управление). Как правило, в зарубежной литературе не уделяется внимания теоретическим вопросам о сущности и функциях финансов предприятий, и способы управления финансами излагаются без должного методологического обоснования.

В отечественной  экономической литературе имеются  различные определения финансов хозяйствующих субъектов. В «финансово-кредитном  словаре» под редакцией А.Г. Грязновой  под финансами понимается «фундаментальная, обобщающая, многозначная экономическая категория, характеризующая процессы образования, распределения и перераспределения денежных средств государства, регионов, хозяйствующих субъектов, юридических и физических лиц в ходе формирования их доходов, расходов и накоплений, и возникающие при этом денежные отношения». В данном определении содержится бесспорное утверждение о наличии в системе финансов в качестве одного из звеньев финансов организаций, под которыми понимаются «денежные отношения, посредством которых осуществляется производственно-хозяйственная деятельность по созданию, привлечению и распределению доходов и ресурсов».

Под финансами хозяйствующих  субъектов понимается относительно самостоятельная сфера системы  финансов государства, которая охватывает широкий круг денежных отношений, связанных  с формированием и использованием капитала, доходов, денежных фондов в  процессе кругооборота их средств и  выраженных в различных денежных потоках. Финансы предприятий – это система денежных отношений, которые в определенной степени регламентированы государством и связаны с реальными денежными потоками предприятия, формированием и использованием капитала, денежных фондов и доходов, необходимых для осуществления уставной деятельности и выполнения всех обязательств.

Соответственно  объектом управления финансами будут  являться их составные части, которые  целесообразно дополнить категориями  прибыли и расходов. Система управления финансами хозяйствующих субъектов  включает в себя следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. На основе многолетнего изучения вопросов, связанных с финансовыми  отношениями хозяйствующих субъектов, и практического опыта работы целесообразно сгруппировать систему  финансовых отношений организаций  в три большие группы:

1) формирование и  использование доходов;

2) формирование расходов;

3) формирование и  использование прибыли и капитала.

Любые инвестиционные решения (по реальным, финансовым инвестициям, по оборотному капиталу) в конечном итоге характеризуются осуществлением расходов, получением доходов и формированием  результата. Управляя доходами и расходами, организации решают вопросы уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно на основе прогнозирования различных  видов доходов, расходов и прибыли  строится финансовое планирование хозяйствующих  субъектов. Через влияние налогов  на управление доходами, расходами  и конечными результатами налоговое  планирование опосредованно влияет и на другие направления финансового  менеджмента. Необходимо отметить следующее.

Во-первых, являясь  составной частью системы финансового  менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место, что обусловлено тем, что налоговый  аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих  субъектов.

Во-вторых, так как  налоговые отношения как составная  часть финансовых возникают на перераспределительной  стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части  финансового менеджмента присуща  ограниченная самостоятельность.

Как контрольная  функция финансов проявляется только в процессе формирования и использования  централизованных и децентрализованных денежных фондов, так и налоговое  планирование проявляется только в процессе осуществления соответствующих видов деятельности и решений.

Таким образом, налоговое  планирование, не имея четко самостоятельного характера, тем не менее, оказывает  существенное влияние на принятие предпринимательских  решений и повышение эффективности  финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В-третьих, налоговая  экономия увеличивает собственные  финансовые ресурсы предприятия, поэтому  конечной целью налогового планирования является не только и не столько  оптимизация налогов, но в рамках достижения основных целей предпринимательской  деятельности предприятия повышение  его финансовой устойчивости и значимости.  

 

 

Значение и преимущества налогового планирования

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а  также последствия, к которым  приводит невнимание к проблеме планирования.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие  субъекты в такое положение, когда  они:

- недостаточно полно  понимают возможности развития  бизнеса в более благоприятных  условиях;

- оказываются в  более слабой позиции по сравнению  с другими участниками рыночной  деятельности;

- не обеспечивают  должной системности в своем  развитии;

- могут допускать  существенные ошибки в стратегическом  развитии и реализации своей  миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и  деловых отношений создает следующие  важные преимущества для бизнеса:

- прояснение возникающих  проблем;

- возможность анализа  и использования будущих благоприятных  условий;

- подготовку фирмы  к изменениям во внешней среде;

- стимулирование  участников налогового планирования  к реализации своих решений  в дальнейшей работе, создание  предпосылок для повышения образовательной  подготовки менеджеров;

- обеспечение более  рационального распределения и  использования различных видов  ресур-сов хозяйствующего субъекта;

- повышение финансовой  устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно выделить следующие  основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в  применении налогового планирования своей  деятельности.

Во-первых, это сложные  корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другие, имеющие разветвленную  сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют  самые серьезные разработки в  данной области.

Во-вторых, это вновь  возникшие частные фирмы. Процесс  накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению  других факторов, создающих потребность  в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с  применением планирования в этой сфере, – недоверие к формальному  планированию, основанному на мнении, что бизнес – это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда – недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему.

Тем не менее многие крупные частные фирмы начали создавать подразделения планирования или по крайней мере вводить должность  плановика. Данная группа хозяйствующих  субъектов стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс  налогового планирования.

В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные  и бывшие государст-венные, ныне приватизированные  предприятия. Для них функция  планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится  в основном к периоду централизованно  управляемой экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный  характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, а следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная группа хозяйствующих субъектов  уже не может жить по-старому, поэтому  вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования.

Несмотря на то, что  эта группа наиболее инерционна и  консервативна, изменившиеся условия  хозяйствования заставляют ее активно  искать новые методы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым планированием, но и налоговым  планированием как подсистемой  управления финансовыми ресурсами.

В-четвертых, в налоговом  планировании также остро нуждаются  малые предприятия, использующие как  традиционную, так и упрощенную систему  налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих  у них при внедрении рыночных механизмов.

Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства  определяется рядом факторов. Потребность  в налоговом планировании диктуется  прежде всего двумя основными  факторами: тяжестью налогового бремени  для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью  налогового законодательства.

Действительно, налоговое  планирование является не самоцелью, а  средством развития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости  создания соответствующих условий  для развития бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения.

В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее положение на современном  российском рынке занимают крупные  предприятия. Усложняется также  структура деятельности экономических  организаций. Причины этого –  стремление к росту, необходимость  перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы  бизнеса.

Масштабы, сложность  и многообразие направлений деятельности фирмы требуют от нее особого  внимания к предварительному определению  объемов выпускаемой продукции, источ-ников финансирования и технологических  ресурсов, обсчету налоговых последствий  принимаемых инвестиционных решений.