Налогообложение имущества физических лиц

Налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций  проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого  процесса воспроизводства, инструмента  распределения и перераспределения  доходов.

 Выделяют следующие  функции налогов: 

• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.

Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная  изначально для всех государств. С  ее помощью образуются государственные  денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части  доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны  страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных  источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т. п. Именно эта функция  обеспечивает реальную возможность  перераспределения части стоимости  национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции  с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцать первый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением  его функций и определенной политикой  социальных групп, находящихся у  власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические  и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной  функции.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни в стране у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом  регулировании доходов населения  появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство  налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым  просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов  оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос  населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней  в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства  национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых  с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов  Федерации и местных), налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;
• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;
• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
• обеспечение международных договорных обязательств и т. д.

Роль налогов на имущество  физических лиц и их назначение можно  оценить, уяснив место этих налогов  в налоговой системе государства  и самой налоговой системы  в экономической жизни органов  местного самоуправления.

Налоги на имущество физических лиц, как экономическую категорию  следует рассматривать с точки  зрения их места в экономической  системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения  структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа  налога заключается в определении  источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог  оказывает на гражданина в целом  и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что  налоги на имущество физических лиц  выступают косвенным регулятором  развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования  дефицита бюджета, распределения и  перераспределения доходов различных  слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется  это имущество или нет. Налог  на имущество физических лиц охватывает значительную часть населения страны. Так, налоговыми органами в 2010 г. было учтено более 64 млн. граждан, собственников  строений, помещений и сооружений, которые являются объектами налогообложения.

Налоги на имущество (в  том числе на жилые помещения) принадлежат к числу старых, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных государств. В советское время большая  часть жилых помещений находилась в государственной собственности, что исключало обложение их налогом. Лишь с начала 90-х годов после  демонополизации роли государства  в жилищной сфере вопрос налогообложения  жилья стал актуален.

В последнее десятилетие  в результате проводимой приватизации жилья все больше граждан стало  приобретать жилые помещения  в частную собственность. Но, становясь  собственниками жилья, граждане приобретают  не только права, но и обязанности. Одной  из главных в данном контексте  является конституционная обязанность  платить законно установленные  налоги и сборы.

Комплекс нормативных  актов, регулирующих процедуру налогообложения  имущества, был введен в ходе налоговой  реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение  имущества, в него было внесено множество  поправок и изменений, которые привели  к расширению сферы действия имущественных  налогов, налогооблагаемой базы и перечня  подлежащих обложению видов имущества.

Налоги, взимаемые с жилых  помещений, можно разделить на две  основные группы:

1) регулярные (систематические,  текущие), взимаемые с определенной  периодичностью в течение всего  времени владения имуществом (налог  на имущество физических лиц);

2) разовые, уплата которых  связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке  наследования и дарения, сделка  купли-продажи и другие операции  с имуществом).

Можно вывести четыре основных принципа взимания налога на имущество  физических лиц:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения  и равномерность распределения  налога между гражданами соразмерно  их доходам;

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ  и время платежа были совершенно  точно заранее известны плательщику;

3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие  удобства для плательщика;

4. Принцип экономии, заключающийся  в сокращении издержек взимания  налога, в рационализации системы  налогообложения.

 

2.2. Порядок исчисления имущественных налогов с физических лиц

 

Согласно российскому  законодательству физические лица, владеющие  транспортным средством, земельным  участком либо иным объектом имущества  обязаны уплачивать соответственно  транспортный налог, земельный налог  и налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц – местный налог, взимаемый  на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения  и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи  с введением гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается  только налог на строения, помещения  и сооружения.

Суммы налога зачисляются  в местный бюджет по месту происхождения (регистрации) объекта обложения.

С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О  налогах на имущество физических лиц" физические лица, имеющие в  собственности объекты жилого и  нежилого фонда (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения), ежегодно уплачивают налог на строения, помещения и  сооружения, введенный для собственников  этих видов недвижимого имущества  вместо ранее уплачиваемой ими платы  за наем в домах государственного, муниципального и ведомственного фонда. Определяемая для уплаты физическими  лицами сумма этого налога зависит  от размера ставок налога и налоговой  базы, т.е. инвентаризационной стоимости  объекта налогообложения, определяемой органами технической инвентаризации по восстановительной стоимости, уменьшенной  на величину стоимостного выражения  физического износа, с учетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости, ежегодно устанавливаемого представительными  органами местного самоуправления.

За последние несколько  лет сложилась ситуация, когда  инвентаризационная стоимость практически  оставалась неизменной и соответственно размер налога не увеличивался, тогда  как плата за наем жилья в государственном, муниципальном и ведомственном  фонде постепенно повышалась. В связи  с этим сумма налога в эти годы была значительно ниже размера платы  за наем помещений в государственном, муниципальном и ведомственном  фонде и в большинстве случаев  составляла от 2 до 7 руб. в год в  расчете на одного плательщика.

В целях выравнивания этого  положения было принято решение  повысить в 2002 г. размер взимаемого с  принадлежащих физическим лицам  объектов недвижимого имущества  налога, увеличив инвентаризационную стоимость имущества за счет повышения  коэффициента пересчета восстановительной  стоимости строений, помещений и  сооружений (который является элементом  оценки) с 1,48 до 15. При этом следует  отметить, что рассчитанная по данному  коэффициенту инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по-прежнему останется значительно ниже их реальной стоимости и стоимости, определяемой органами технической инвентаризации при совершении физическими лицами сделок с недвижимым имуществом на вторичном рынке (купли - продажи, мены, дарения и т.п.), и поэтому будет применяться исключительно для целей исчисления налога на строения, помещения и сооружения.

Объектом налогообложения  имущества физических лиц является:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение  и сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество, указанное  в пунктах 1 – 6.

В 2002 г. был изменен порядок  исчисления налога на строения, помещения  и сооружения. Это связано с  изменениями, внесенными Федеральным  законом N 168-ФЗ от 17.07.99 в Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". Указанным Законом  в качестве налоговой базы для  исчисления налога на строения, помещения  и сооружения была определена суммарная  инвентаризационная стоимость, т.е. сумма  инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, принадлежащих  одному физическому лицу, расположенных  на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Указанным  Законом ставки налога были установлены  в определенных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости (таблица 2.2.1).

 

 

Таблица 2.2.1

Ставки налога на имущество  физических лиц