Налоги с юридических лиц

По земельным участкам, приобретенным в собственность  юридическими лицами для осуществления  на них жилищного строительства, исчисление суммы на лога и суммы  авансовых платежей производится с  учетом коэффициента два, который применяется  в течение  трехлетнего срока  строительства, начиная с момента  регистрации прав на данный земельный  участок и  до регистрации прав  на построенный объект недвижимости. Если строительство завершено в срок, менее чем три года, то  сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в период строительства сверх суммы налога, исчисленной с коэффициентом единица, подлежит возврату или зачету налогоплательщику. В случае превышения трехлетнего срока, исчисление суммы налога должно производится  с учетом коэффициента четыре в период строительства, превышающий трехлетний срок, до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты  налога и авансовых платежей  определяются нормативными правовыми  актами муниципальных образований. При этом срок уплаты налога  не может  быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок  налогоплательщики  обязаны предоставлять в налоговый  орган по месту регистрации земельного участка налоговую декларацию.

Постановлением Брянского  городского Совета народных депутатов  от 26.10.2005 №202-п  с 1 января 2006 года введен  земельный налог на территории города Брянска. Этим же постановлением установлены налоговые ставки в отношении земельных участков занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры и прочих земельных участков;  кроме категорий налогоплательщиков, перечисленных в статье 395 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден дополнительный перечень  налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога; определены порядок и сроки уплаты налога. 

В отчете об исполнении бюджета города Брянска за 2010 год указано, что «за отчетный период, по сравнению с показателями за 2009 год, поступления земельного налога  в бюджет города Брянска увеличились на 121598,2 тыс.рублей, или на 52,4 процента, и составили 353666,4 тыс.рублей. Рост поступлений земельного налога сложился за счет выкупа в собственность земельных участков, ранее находящихся в аренде, а также за счет отмены с 1 января 2009 года налоговых льгот бюджетным учреждениям, в связи с чем уплата налога осуществлялась  ими в 2009 году   по трем срокам (первый, второй и третий кварталы 2009 года), а в 2010 году – по четырем срокам (за 2009 год, первый, второй и третий кварталы 2010 года)».

В соответствии с Бюджетным  кодексом Российской Федерации  земельный  налог полностью зачисляется  в бюджеты муниципальных образований.

В 2011 году планируется получить земельного налога в бюджет города Брянска  в сумме 319,2 млн.рублей, что составит 9,5 процента от общей суммы  налоговых и неналоговых доходов. Вместе с тем запланировано сокращение поступлений налога к уровню 2010 года   в сумме 34,5 млн.рублей, или на  9,8 процента, в том числе  за счет изменения сроков уплаты земельного налога для физических лиц  в сумме 16,5 млн.рублей, или на 4,7 процента.

4.Специальные налоговые режимы.

          Из четырех видов налогов, действующих  в системе специальных налоговых  режимов, только один налог  - единый налог при действии  соглашения о разделе продукции  уплачивается исключительно юридическими  лицами. Три остальных налога: единый  сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

       4.1.Единый налог на вмененный доход.

Особенность налога состоит в том, что  его размер не зависит  от фактически достигнутых результатов  деятельности налогоплательщика, а  зависит  от так называемого вмененного дохода.

Характерная особенность налога состоит  в том, что с момента его  веления с плательщиков данного  налога перестают взиматься  наиболее важные в фискальном отношении налоги (налога на  прибыль и налога на имущество организаций).

Одновременно с эти организации  не освобождаются от уплаты НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует подчеркнуть, что налоговым  законодательством  определен только общий порядок установления и  введения в действие данного налога, который устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми  актами муниципальных образований. Им предоставлено право устанавливать  для ЕНВД следующие характеристики: виды предпринимательской деятельности, по которым  вводится указанный налог (перечень ограничен Налоговым кодексом Российской Федерации);  один из коэффициентов, составляющих  формулу расчета  единого налога(коэффициент базовой доходности – К2, является понижающим и не может быть больше 1,0 и менее 0,005). Органы местного самоуправления не  могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и сроки уплаты данного налога, так как это установлено главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками ЕНВД являются  в том числе организации – юридические лица, осуществляющие деятельность на территории, где введен налог в отношении налогоплательщиков, занимающихся только следующими видами деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг; услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств, по предоставлении во временное пользование мест для их стоянки, а также по хранению автомобилей на платных стоянках; розничная торговля. Осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м; оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв.м;  перевозка пассажиров организациями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах; оказание услуг по  временному размещению и проживанию организациями, использующими в этих целях площадь помещений не более 500 кв.м; оказание услуг по передаче во временное пользование объектов организации общественного питания ;оказание услуг по передаче  во временное пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налоговый кодекс Российской Федерации  не оставил налогоплательщикам права  добровольного перехода  на уплату единого налога,  или  наоборот. Вместе с тем отдельные организации  могут быть освобождены от обязанностей плательщика ЕНВД (например, он не применяется  в отношении налогоплательщиков, занимающихся  указанными видами предпринимательской  деятельности, в случае  их осуществления  в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, а также при отнесении  налогоплательщиков к категории «крупнейшие»).

Объект налогообложения – вмененный  доход, который представляет собой  потенциально возможный  доход плательщика, рассчитанный  с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих  на получение такого дохода.

Налоговая база  рассчитывается как  произведение базовой доходности  по определенному виду предпринимательской  деятельности и величины физического  показателя. Характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении  на единицу физического показателя.

Физические показатели характеризуют  соответствующий вид предпринимательской  деятельности: единица площади, численность  работающих и так далее.

Корректирующие коэффициенты базовой  доходности показывают степень  влияния  того или иного фактора  на результат  деятельности, облагаемой налогом (Налоговым кодексом Российской Федерации установлены двух видов: учитывающий инфляцию и специфику ведения предпринимательской деятельности (сезонность, ассортимент товаров и так далее). Органы местного самоуправления не имеют права устанавливать иные  коэффициенты или же, наоборот, не применять коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Ставка единого налога установлена  в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Льготы по ЕНВД не установлены федеральным  законодательством и не могут  устанавливаться и представительными  органами муниципальных образований.

Уплата налога производится  не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Постановлением Брянского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 №201-п с 1 января 2006 года  введена на территории муниципального образования «город Брянск» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Постановлением определен перечень видов деятельности в отношении которых применяется данная система налогообложения,  установлены значения корректирующего коэффициента.

 По данным отчета об исполнении  бюджета города Брянска за 2010 год, поступление этого налога  в бюджет  города Брянска составило  261,9 млн.рублей, или 8 процентов от общего объёма налоговых и неналоговых доходов бюджета.

Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 22.12.2010 №462 «О бюджете города Брянска на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» запланировано поступление этого налога в бюджет города Брянска в сумме 309,6 млн.рублей, то есть с ростом к уровню 2009 года на 18,2 процента, в том числе  в сумме 31,0 млн.рублей за счет увеличения в 2011 году норматива зачисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 90  до 100 процентов, в соответствии с Законом Брянской области от 29.10.2010 №89-З «О внесении изменений в Закон Брянской области «Об установлении нормативов отчислений в бюджеты муниципальных районов и городских округов от отдельных  федеральных и региональных налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с законодательством о налогах и сборах  в областной бюджет».

4.2.Упрощенная система налогообложения.

Переход на УСН, в том числе для  юридических лиц, является добровольным, как и возврат к другим режимам налогообложения.

В случае перехода на УСН организации  вместо налога на прибыль организаций  и налога на имущество организаций  уплачивают единый налог.

Кроме того, не уплачивают НДС, за исключением  сумм налога, подлежащих уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Право перехода на указанную систему  налогообложения, в соответствии с  Налоговым кодексом Российской Федерации,   возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев, в котором  организация подала заявление о  переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45,0 млн.рублей(годовой – не более 60,0 млн.рублей). Кроме того, численность работников не должна превышать за налоговый или отчетный период 100 человек, остаточная стоимость основных  и нематериальных активов не может превышать 100,0 млн.рублей.

Установлен и перечень организаций, которые не  имеют права перехода на УСН (например, банки, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных  товаров, игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные организации и другие).

В налоговом законодательстве установлен порядок  перехода на упрощенную систему  налогообложения – заявление  о переходе подается в налоговую  инспекцию с 1 октября по т30 ноября года, предшествующего голу перехода на УСН.

Вновь созданные организации   подают заявление в пятидневный   срок с даты постановки на  учет в налоговом органе и могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют право перейти  на другой режим налогообложения до окончания  налогового периода (календарного года), за исключением отдельных оговоренных в законе случаев (например, если по итогам  налогового или отчетного периода доход, или остаточная стоимость основных и нематериальных активов превысит установленные пределы, в этом случае налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения).

До начала налогового периода налогоплательщикам предоставлено право  выбирать один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.

Виды доходов определяются в  порядке, установленном по налогу на прибыль организаций. При этом они  должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении  доходов по налогу на прибыль организаций (по процентам, кредитам, займам и другим, законодательно установленным расходам).

Налоговая база –  денежное выражение  доходов или доходов, уменьшенных  на величину расходов. Датой получения  доходов считается  день поступления средств на счета в банках,  в кассу, или оплаты плательщику другим способом, то есть кассовый метод.

Ставка налога  зависит от объекта  налогообложения: на доходы – 6 процентов; на доходы, уменьшенные на величину расходов – 15 процентов.

Начиная с 2009 года, субъектам Российской Федерации предоставлено право  устанавливать дифференцированные ставки налога в пределах от 5,0 до 15,0 процентов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налоговым периодом является календарный  год, отчетными признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики имеют право  уменьшить налоговую базу на сумму  убытков, полученных по итогам предыдущих периодов ( в течение 10 лет), если в эти периоды они применяли УСН.

Порядок уплаты установлен Налоговым  кодексом Российской Федерации и  зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

 Налоговые декларации предоставляются  организациями-плательщиками УСН  в налоговые органы не позднее  31 марта года, следующего  за истекшим  налоговым периодом.

По данным отчета об исполнении бюджета  города Брянска за 2010 год, поступление  этого налога  в бюджет  города Брянска составило 403,5 млн.рублей, или 12,3 процента от общего объёма налоговых и  неналоговых доходов бюджета.