Налоги с юридических лиц

имущество, имущественные  права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками  и т.д.

Статья  252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых производится в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией (наиболее крупные, подлежащие вычету из доходов), включают в себя:

 расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

 расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

 расходы на освоение  природных ресурсов;

 расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

 расходы на обязательное  и добровольное страхование;

 прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством  и реализацией продукции. Они  получили название внереализационных расходов. Перечень их достаточно велик и подробно изложен в Налоговом кодексе Российской Федерации. Следует отметить, что данный перечень не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других  обоснованных внереализационных расходов. Остановимся на некоторых наиболее значимых видах. К ним, в частности, относятся затраты на уплату процентов по долговым обязательствам, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств. В эту группу также включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных объектов и мощностей, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика. К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает убытки прошлых периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также потери от стихийных бедствий и некоторые другие.

Особое место в составе  внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов (резервы по сомнительным долгам, на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др).

Одновременно с этим налоговое  законодательство установило широкий  перечень расходов, которые не уменьшают  полученные доходы в целях налогообложения. Они должны производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, не учитываются штрафы, пени и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды. Не уменьшают налогооблагаемые доходы плательщика  расходы на  уплату взносов в уставный капитал, на приобретение или создание амортизируемого  имущества, затраты на уплату налога на прибыль организаций, платежи  за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налоги, предъявленные  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав и другие расходы, установленные  налоговым законодательством.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Налоговая  база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Расчет налоговой базы производится в соответствии  со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отмечалось выше, основная ставка налога на прибыль организаций 20 процентов. Введение в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ( с 2002 года) существенного ограничило права законодательных органов власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления в области  регулирования ставки налога. В частности, органы  субъектов имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18 процентов только до уровня 14 процентов. До этого они могли  снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджеты, до 0 процентов.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидентов. Они облагаются  по ставкам от 0 до 15 процентов. Доходы в виде процентов по государственным и ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15 процентов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций  является календарный год, а отчетными  периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет  авансовые платежи  по итогам отчетного периода не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций, то есть не позднее чем  через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные  авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28 числа  каждого месяца данного отчетного  периода. По истечении налогового периода  подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

  В 2009 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3365038,7 тыс. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по налогу на прибыль произошел прирост поступлений в сумме 462021,8 тыс. рублей, темп роста составил 15,9 процента, вместе с тем плановые назначения по данному налогу не выполнены на 0,8 процента, в бюджет недопоступило 28433,3 тыс. рублей.

Как  указано в  отчете Контрольно-счетной палаты Брянской области на исполнение бюджета области за 2009 год, у большинства крупных организаций области в условиях кризиса произошло ухудшение показателей финансово-экономической деятельности, возникли проблемы с производством и сбытом продукции, производилась оптимизация численности персонала и перевод на сокращенный рабочий день что, в свою очередь, привело к сокращению темпов поступлений в областной бюджет сумм налога на прибыль организаций. Так же негативное влияние на уровень поступлений по налогу на прибыль организаций произошло вследствие значительного увеличения задолженности по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет. По данным УФНС России по Брянской области по состоянию на 01.01.2010 г. возможная к взысканию задолженность перед областным бюджетом по налогу на прибыль организаций составляет 169787,0 тыс. рублей, что на 53,0 процента выше уровня 2008 года. В отчетном периоде объём задолженности по налогу вырос на 59 млн. рублей. Недоимка также увеличилась в 1,2 раза и на конец отчетного периода составила 96,0 млн. рублей (69827,0 тыс. рублей).

В 2010 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3 662 481,4 тыс. рублей, или 107,0 % утвержденных плановых назначений. По сравнению с 2009 годом произошел прирост поступлений налога в сумме 297 442,7 тыс. рублей, темп роста составил 108,8 процента. На положительную динамику поступлений налога на прибыль организаций оказали влияние увеличение объемов уплачиваемого налога на прибыль организаций по ряду крупных предприятий области и увеличение сумм поступлений по перерасчетам за 2009 год. Возросли платежи по Брянскому отделению Московской железной дороги – филиал ОАО «РЖД», ЗАО «Пролетарий», ОАО «Брянский Арсенал», Брянскому отделению № 8605 Сбербанка России, ЗАО УК «БМЗ», ОАО «Брянская сбытовая компания». Кроме того, в отчетном периоде произошло снижение задолженности по налогу на прибыль организаций, подлежащей зачислению в областной бюджет, на 33833,0 тыс. рублей. По данным УФНС России по Брянской области по состоянию на 01.01.2011 возможная к взысканию задолженность перед областным бюджетом по налогу на прибыль организаций составляет 135961,0 тыс. рублей, снизившись за отчетный год на 20,0 процента. Недоимка также снизилась на 37,3 % и на конец отчетного периода составила 43747,0 тыс. рублей.

2.2.Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые  системы развитых стран мира,  НДС является самым молодым. Тем  не менее, он успешно применяется  в большинстве стран с рыночной экономикой. Впервые он был введен во Франции 1 января 1958 года. Наличие  НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием её вступления в Европейский Союз. В Российской Федерации НДС был введен 1 января 1992 года. Он заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж. Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость  установлен главой 21 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС являются организации – юридические лица, осуществляющие производственную и  другую коммерческую деятельность, и  на которые, в соответствии с налоговым  законодательством, возложена обязанность  уплачивать НДС.

Кроме того, плательщиками  налога являются индивидуальные частные  предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг),облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации  и  др.

При этом налоговое законодательство Российской Федерации  предусматривает  условия освобождения юридических  лиц от исполнения обязанностей плательщика  НДС.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации могут  быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн.рублей. В этом случае организация перестает быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн.рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Также освобождены от уплаты НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; применяющие  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного  налога.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости – разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то её можно изобразить как сумму выплаченной заработной платы и других форм оплаты труда и прибыли организации.

Объектом налогообложения  являются операции  по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации. Приравнены к реализации ввоз товаров на территорию Российской Федерации, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговое законодательство определяет  и те операции, которые  не признаются в целях налогообложения  реализацией товаров (работ, услуг).  Перечень таких операций достаточно широк, приведем лишь некоторые из них: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований; операции по реализации земельных участков или долей в них; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.