Налог на прибыль

Для большей наглядности приведем динамику соотношений поступлений налога на прибыль организаций и всех налоговых доходов федерального бюджета на рис. 1.

 

Рис. 1. Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 - 2010 гг., млн. руб.

Данные рис. 1. отображают, что соотношение налога на прибыль к общей сумме поступлений налоговых доходов составляет в 2008 г. - 0,213:1, в 2009 г. - 0,077 : 1, в 2010 г. - 0,079 : 1. Нетрудно заметить, что наблюдается скачкообразная тенденция, т.е. и поступления налога на прибыль организаций, и поступления всех налоговых доходов федерального бюджета уменьшаются в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (на 74% и 30% соответственно) и увеличиваются в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (на 23% и 28% соответственно). Уменьшение налоговых доходов произошло за счет снижения таких налогов как налог на прибыль, НДПИ и акцизы, это обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ. Рост налоговых доходов и, в частности, налога на прибыль связан с постепенным выходом предприятий из кризиса и уменьшением количества убыточных предприятий.

Рассмотрим поступление налога на прибыль организаций в структуре администрируемых УФНС России по РБ доходов в региональном бюджете РБ по видам налогов за 2008 - 2010 гг. Сумма поступлений основных налогов в региональный бюджет в 2008 - 2010 гг. приведена в табл. 2.

 

Таблица 2

Сумма поступлений основных налогов в бюджет РБ за 2008 -2010 гг.

(млрд. руб.)

Показатели		Годы
		2008	2009	2010
1		2	3	4
Налог на прибыль		4,00	2,04	3,95
НДФЛ		3,33	3,17	3,56
Прочие налоги		0,71	1,28	0,81
Итого:	8,04		6,49	8,32

Источник: отчетные данные УФНС России по РБ за 2008-2010 гг.

По данным табл. 2 видно, что в общей сумме администрируемых УФНС России по РБ налогов в 2008 г., 2010 г. первое место по объемам поступлений занимает налог на прибыль организаций - это 50% и 48% соответственно, в 2009 г. - второе место - 31%, на первом же - НДФЛ (49%).

Поступления налога на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизились на 49%, причиной снижения так же, как и в случае с объемами поступлений в федеральный бюджет, стал мировой финансовый кризис. Также наблюдается рост сумм поступлений налога на прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 94%, что является результатом поддержки государства предприятий в связи с тяжелым экономическим положением. Кроме того, на объем поступлений по налогу на прибыль повлияло изменение налогового законодательства, что наиболее ярко проявилось в следующем:

с одной стороны, с 2009 г. появилась возможность расчета ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, что привело к миллиардным возвратам денежных средств налогоплательщиками в начале 2009 г. по результатам перерасчетов;

с другой стороны с 2009г. произошло увеличение размера амортизационной премии.

Далее наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рис. 2, динамику налога на прибыль и соотношение данного налога с общей суммой налоговых доходов в 2008 - 2010 гг.

Рис. 2 показывает, что в соотношение налога на прибыль и всех налоговых доходов республиканского бюджета составляет в 2008 г. - 0,50 : 1, в 2009 г. - 0,31 : 1, а в 2010 г. - 0,48 : 1, т.е. налог на прибыль в 2008 г. и 2010 г. наполовину обеспечивает бюджет РТ налоговыми доходами, а, следовательно, является основным бюджет образующим налогом.

 

 

Рис. 2. Динамика поступлений администрируемых УФНС России по РБ доходов в бюджет РБ по видам налогов в 2008 - 2010 гг., млн. руб.

 

Также четко прослеживается скачкообразная тенденция поступлений налога на прибыль и всех налоговых доходов бюджета. В 2009 г. произошло снижение и налога на прибыль, и всех налоговых доходов в целом на 49% и 19% соответственно по сравнению с 2008 г. и рост поступлений в 2010 г. на 28% и 94% соответственно по сравнению с 2009 г. Снижение поступлений налогов в бюджет РБ в 2009 г. произошло, в основном, за счет снижения поступлений прямых налогов (налога на прибыль и НДФЛ), причиной стала убыточность многих предприятий связанная с экономической нестабильностью и уменьшение выплат работникам этих предприятий. Увеличение налоговых доходов и налога на прибыль, в частности, связано с антикризисными мерами государства и постепенным выходом предприятий из финансового кризиса.

Таким образом, анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является одним из трех основных налогов в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский бюджет. Налог на прибыль организаций в 2008 г. составлял 1∕5 федерального бюджета и 1∕ 2 бюджета РБ, в 2010 г. же доля поступлений налога составила 1∕ 10 бюджета РФ и 1∕ 2 республиканского бюджета. Изучение поступлений в бюджеты в период 2008 - 2010 гг. показало, что налог на прибыль - величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2009 г. (снижение на 74% в федеральном бюджете и на 49% в республиканском бюджете по сравнению с уровнем 2008 г.). Причинами такого резкого снижения поступлений налога на прибыль являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую с одной стороны оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса, уменьшение ставки налога на 4 процентных пункта, поступающего в федеральный бюджет. С другой стороны, ссылка на кризис позволила отдельным организациям, увеличив расходы, уменьшить налоговую базу или показать убытки. Однако уже в 2010 г. уровень поступлений благодаря государственному воздействию, направленному на стабильное развитие бизнеса, почти достиг показатели 2008 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг»

 

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг» - одного из лизинговых компаний, занимающейся продажей сельхозтехники.

С момента создания ОАО «Агролизинг» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ОАО «Агролизинг» является:

продажа сельхозтехники;

сервисное обслуживание данной техники.

Для начала рассмотрим доходы ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 3.

Таблица 3. Доходы, полученные ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
1. Доходы, связанные с реализацией:	800 849 720	780 081 699	812 451 635
- выручка от реализации товаров;	798 873 066	777 599 685	810 244 688
- выручка от сервисного обслуживания	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2. Выручка от реализации основных средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

Источник: отчетные данные ОАО «Агролизинг»

 

Данные табл. 3 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации в результате снижения, а также выручки от реализации основных средств.

Динамику поступления доходов представим на рис. 3.

 

Рис. 3. Динамика доходов полученных ОАО «Агролизинг», млн. руб.

Рис. 3 показывает, что динамика доходов ОАО «Агролизинг», в общем, имеет тенденцию к росту, но в 2009 г. произошло уменьшение доходов на 2,7%, которое связано с нестабильной экономической ситуацией в стране и мире.

Однако, уже в 2010 г. компании удается не только вернуться к докризисному уровню доходов, но и увеличить размер доходов на 1,5% или 12 089 754 руб., что обусловлено, прежде всего, ростом выручки.

Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые периоды. Затраты ОАО «Агролизинг»  представлены в табл. 4.

 

Таблица 4

Расходы, осуществленные ОАО «Агролизинг», за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
1	2	3	4
1. Расходы, связанные реализацией (прямые расходы)	562 112 223	500 960 852	536 006 525
в том числе:
- материальные расходы;	426 247 223	365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату труда;	15 993 620	15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной амортизации;	7 083 159	5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;	107 129 943	110 155 116	115 221 556
2. Косвенные расходы:	172 364 214	197 585 323	189 369 147
3. Внереализационные расходы	10 946 123	10 867 276	12 768 896
Итого:	745 422 560	709 413 451	738 144 568

Источник: отчетные данные ОАО «Агролизинг»

 

По данным табл. 4 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2009 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2008 г., а в 2010 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2009 г., что все-таки ниже уровня 2008 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2009 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией. Причиной увеличения суммы расходов в 2010 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.

 

Таблица 5 Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ОАО «Агролизинг» в бюджет за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатель	Годы
	2008	2009		2010
1	2	3		4
Доходы	804 765 711	783 919 649		816 855 465
Расходы	745 422 560		709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151		74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	24%		20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305		1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РБ	10 385 051		13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356		14 901 240	15 742 179

 

Данные табл. 5 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Если сравнивать 2009 г. с 2008 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием увеличения прибыли является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.