Налог на прибыль

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования и учета налога на прибыль  предприятия

1.1 Понятие налога и  особенности его формирования

1.2 Налоговый учет и  отчетность по налогу на прибыль

1.3 Расчет по налогу  на прибыль в бухгалтерской  отчетности

 

Введение

С 1 января 2001 г. введена в  действие часть вторая Налогового кодекса  Российской Федерации. Его введение заложило правовой фундамент всей системы  налогообложения и сборов в России.

До введения в действие части первой Кодекса определения "налогового законодательства" не раскрывалось ни в одном нормативном  акте, что порождало некоторую  неопределенность при толковании актов  законодательства, содержащих данный термин. Пользуясь этим исполнительная власть (особенно на местах) с целью  пополнения территориального бюджета  всячески пыталась вводить новшества  в законодательство о налогах  и сборах с помощью подзаконных  актов.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В Российской Федерации  налоги являются основной формой доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов  взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном  этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство  не имеет финансового аппарата для  определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму  средств, которую желает получить, а  сбор налогов поручает городу или  общине. Очень часто оно прибегает  к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI -- начало XIX вв.) в стране возникает  сеть государственных учреждений, в  том числе финансовых, и государство  берет часть функций на себя: устанавливает  квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В системе налогов РФ налог  на прибыль является одним из наиболее значимых налогов. Вопросы, связанные  c налог на прибыль имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической  категории, и анализ действующей  российской системы налогообложения  прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена  основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

Вторая и третья главы  работы посвящены практической части, будет приведен расчет налога на прибыль  ООО «Гросс ЛТ», занимающейся оптово розничной торговлей. В конце  работы будут предоставлены документы  и используемая литература по данному  налогу. Так же в работе будут  использоваться материалы бухгалтерской  отчетности ООО «Гросс ЛТ».

 

Глава 1. Теоретические основы формирования и учета налога на прибыль  предприятия

1.1 Понятие налога и  особенности его формирования

Налог на прибыль предприятий  и организаций - уплачивается предприятиями  и организациями (в т.ч. бюджетными), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также  предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций, имеющие  самостоятельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, филиалы (территориальные банки) Сбербанка  РФ. Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Этот налог введен законом "О налоге на прибыль предприятий  и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями  и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог  на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

В главе 25 "Налог на прибыль  организаций" сохранена прежняя  концепция налога как формы изъятия  части прибыли организаций.

Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально  точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру  изъятия части такой прибыли  в виде налога.

Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает  затраты. Поэтому для правильного  исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Если при обложении  прибыли расходы учитываются  не полностью, то норма налогового обложения  прибыли (фактическая налоговая  ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем  это номинально указано в налоговом  законе.

Целесообразность тех  или иных затрат в хозяйственной  деятельности оценивается организациями  самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как  известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной  деятельности связаны налоговые  последствия, но не регулирует самих  отношений, приводящих к налоговым  последствиям. Налоги не могут и  не должны прямо влиять на хозяйственную  деятельность, они вторичны по отношению  к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

В связи с принятием  данной главы НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый  учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись  с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой  базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

Плательщики налога на прибыль

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать налоги. Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и получающие свои доходы от источников в РФ;

· иностранные организации, получающие доходы от источников в  РФ.

Российскими плательщиками  налога на прибыль являются все юридические  лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством  РФ.

К юридическим лицам относятся  организации, которые имеют в  собственности, хозяйственном ведении  или на правах оперативного управления обособленное имущество и отвечают по всем своим обязательствам данным имуществом, имеют право приобретения и отчуждения последнего, а так  же имеют права быть истцом и ответчиком в суде (статья 48 ГК РФ).

В зависимости от наличия  прав учредителей, в отношении созданных  ими юридических лиц, последние  могут создаваться в форме  коммерческих и некоммерческих организаций. Основная цель коммерческой организации - извлечение прибыли и ее распределение  между собственниками. Целью некоммерческой организации, чаще всего, является решение  социальных задач, которые направлены на охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворения духовных потребностей граждан, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической  помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

При этом следует учитывать, что некоммерческие организации  имеет право заниматься предпринимательской  деятельностью. Исключение составляют ассоциации и союзы. Если по решению  участников на ассоциацию (союз) возлагается  ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация (союз) преобразуется  в хозяйственное общество или  товарищество. Она может создать  для осуществления предпринимательской  деятельности хозяйственное общество или участвовать в нем (статья 11 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Предпринимательской деятельностью  некоммерческих организаций признается приносящее прибыль производство товаров  и услуг, отвечающих целям ее создания.

Плательщиками налога на прибыль  могут быть любые юридические  лица, вне зависимости от целей  их создания, у которых возникает  объект налогообложения. Таким образом  платить налог на прибыль будут  как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Отдельные Главы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что не все организации платят налог на прибыль. Например:

· «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее  ЕСХН);

· «Упрощенная система  налогообложения» (далее УСН);

· «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» (далее - ЕНВД).

Все вышеперечисленные системы  налогообложения представляют собой  специальные налоговые режимы, при  которых хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, освобождается от уплаты некоторых «традиционных налогов» уплатой соответствующего единого  налога. Иначе говоря, те хозяйствующие  субъекты, которые применяют вышеперечисленные  налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками  налога на прибыль.

Особый режим налогообложения  так же применяется к организациям, осуществляющим деятельность в сфере  игорного бизнеса. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого  представительства, образуют самостоятельную  группу налогоплательщиков прибыли:

· иностранные юридические  лица, компании, прочие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствие с законодательством  иностранных государств;

· международные организации, а так же их представительства  и филиалы, созданные на территории Российской Федерации.

Для того, чтобы иностранные организации были признаны в числе налогоплательщиков по налогу на прибыль, они должны отвечать двум признакам:

· действовать на территории РФ через постоянное представительство;

· получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого  представительства;

Вместе с общим определением постоянного представительства  иностранных организаций необходимо учитывать так же и особенности, изложенные в международных соглашениях  между РФ и отдельными иностранными государствами.

Такого рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее, чем с 60 иностранными государствами. В частности, в статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской республики от 4 мая 1996 года «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность организации осуществляется полностью или частично.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом  является прибыль организации. Прибыль  в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого  дохода. Поскольку понятие прибыли  является производным от понятия  дохода, при обложении прибыли  необходимо учитывать и законодательное  определение дохода: "доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить".

Особо следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 248 НК к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав и внереализационные доходы.

С учетом этого доход можно  охарактеризовать следующими признаками:

а) наличием выгоды в виде улучшения материального положения  лица за счет поступлений, превышающих  произведенные при этом затраты, а в некоторых случаях - за счет экономии на расходах;

б) существованием выгоды в  денежной или натуральной форме;