Налог на прибыль

Излишне внесенные суммы  налога засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются плательщику  в десятидневный срок со дня получения  его письменного заявления.

Иностранные организации  уплачивают налог на прибыль по месту  их постановки на учет в налоговом  органе.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны  встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и международными налоговыми соглашениями.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый  орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую  декларацию по форме, утверждаемой Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам. При прекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими в течение одного месяца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические  лица уплачивают налог на прибыль  в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в  установленном порядке и пересчитанной  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым  органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли  и по другим налогам, установленным  настоящим Законом, по формам, утверждаемым Министерством по налогам и сборам Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Предприятия и иностранные  организации обязаны до наступления  срока платежа сдать платежные  поручения соответствующим учреждениям  банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

Доходы, учитываемые при  налогообложении

К доходам, учитываемым при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль сумма  доходов уменьшается в размере  налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также  доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в  условных единицах), пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России на дату их получения  и учитываются в общей сумме  с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику  безвозмездно, также включается в  доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного  имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает  обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов  от реализации. К таким доходам  относятся:

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Среди них следует обратить внимание на такие доходы.

1. Положительные курсовые  разницы, образующиеся при совершении  операций по купле-продаже иностранной  валюты.

Они возникают, если продажа  иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка - по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2. Доходы от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности.

3. Стоимость материалов, запасных частей или иного  имущества, полученного при демонтаже  или ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств.

Расходы организации

Чтобы определить налоговую  базу по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных  для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются  экономически оправданные затраты  в денежной оценке.

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств  того, что те или иные расходы  произведены им для получения  доходов, то такие затраты не будут  считаться налоговыми органами экономически оправданными.

С другой стороны,

Документально подтвержденными  считаются расходы, оформленные  документами, соответствующими установленным  законодательством нормам. Так, первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны иметь следующие  обязательные реквизиты:

Расходы, учитываемые в  целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий  их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах.

Расходы, связанные с производством  и реализацией продукции

Затраты, включаемые в эту  группу, классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной амортизации  по амортизируемому имуществу;

- прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), в свою очередь  включают в себя:

Перечень расходов, учитываемых  в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы  необходимо подтвердить документально  и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в  производстве и реализации продукции  и получении организацией прибыли.

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса  РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

1. Расходы на ремонт  основных средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены.

Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых отраслей хозяйства  имеют право затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Во-вторых, в целях равномерного учета при налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики  вправе создавать резервы под  эти расходы¹ (ст.260 НК РФ).

Внереализационные расходы

Обоснованные расходы  организации, не связанные с производством  и реализацией продукции (товаров, услуг), относятся к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.

Расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда  до 1 января 2002 г. регламентируются пунктом 7 и отдельными подпунктами пункта 2 Положения о составе затрат, а с 1 января 2002 г. - статьей 255 НК РФ. Практически  все предусмотренные НК РФ составляющие оплаты труда так или иначе предусмотрены Трудовым кодексе РФ, поэтому в этой части можно говорить о корреляции между нормами налогового и трудового законодательства РФ.

В целом нормы НК РФ и  Положения о составе затрат совпадают  по содержанию, однако обращает на себя внимание ряд новых нюансов.

Во-первых, согласно статье 255 НК РФ трудовые договоры и коллективные договоры являются основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли на любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также на расходы, связанные  с содержанием этих работников.

Во-вторых, пунктом 1 статьи 255 НК РФ установлено, что в расходы  на оплату труда включаются не только суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, но и в процентах от выручки  в соответствии с принятыми в  организации формами и системами  оплаты труда. Формально аналогичной  нормы в Положении о составе  затрат нет. Однако статьей Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что организации  могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид  оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие). Таким образом, налоговое законодательство приводится в соответствие с трудовым законодательством.

В-третьих, принципиально  по-иному решен в главе НК РФ вопрос с нормированием для целей  налогообложения расходов организации  на добровольное страхование своих  работников. Подпункт "р" пункта 2 Положения о составе затрат содержит следующее ограничение для учета расходов по страхованию работников для целей налогообложения: суммарный размер отчислений на добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не должен превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) (для торговых организаций нормирование производится от показателя валовой прибыли).

1.2 Налоговый учет и  отчетность по налогу на прибыль

Главой 25 Налогового кодекса  Российской Федерации введено понятие  налогового учета по налогу на прибыль. В том случае, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки  и учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки  и отражения в бухгалтерском  учете, налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом под налоговым  учетом понимается система обобщения  информации для определения налоговой  базы на прибыль на основе первичных  учетных документов, сгруппированных  в порядке, установленном Налоговым  кодексом.

Целью ведения налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке  учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

До 1 января 2002 г. до вступления в силу главы 25 НК РФ учет по налогу на прибыль строится с применением  данных бухгалтерского учета и комплекса  документов, составляемых для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на прибыль.

В состав таких документов, в частности, входят следующие:

-расчет (налоговая декларация) налога от фактически полученной  прибыли;

-справка о корректировке  балансовой прибыли для налогообложения;

-расчет дополнительных  платежей в бюджет (возврата из  бюджета);

-Справки об авансовых  взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли.

При расчете налоговой  базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 г. за основу берется бухгалтерская  прибыль из Отчета о прибылях и  убытках, в которую вносятся корректировки  для целей налогообложения.