Налог на прибыль

в) возможностью оценить  полученный доход с целью определить его количество

Прибыль определяется как  полученный доход (сумма дохода), уменьшенный  на величину произведенных расходов.

Здесь прослеживается расхождение  со стандартами бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета доходы организации составляются как минимум из трех составляющих: выручки от продаж продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, прочих доходов и внереализационных доходах.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают  из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается  остаточная стоимость этих фондов и  имущества.

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи  с выкупом (погашением), в том числе  новацией, государственных краткосрочных  бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций  федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий  основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

-стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными  электростанциями для повышения  их безопасности;

-стоимость основных производственных  фондов, а также средств, предусмотренных  на капитальные вложения по  развитию их производственной  и непроизводственной базы, и  другого имущества, безвозмездно  полученного для осуществления  производственной деятельности  одними железными дорогами, предприятиями  и организациями от других  железных дорог, предприятий и  организаций (переданных по решению  Министерства путей сообщения  Российской Федерации, управлений  и отделений железных дорог);

-стоимость различных  сооружений и объектов связи  (внутрипроизводственная телефонная  связь, здания АТС, различные  сооружения телефонной связи,  кабельные и радиорелейные линии  связи, линии радиофикации, трансформаторные  подстанции, объекты телевидения  и радиовещания, спутниковой связи  и так далее), построенных за  счет средств сторонних инвесторов  и безвозмездно принятых в  установленном порядке на техническое  обслуживание акционерными обществами  связи с контрольным пакетом  акций у государства и государственными  предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

-стоимость безвозмездно  полученного горно - шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

-стоимость имущества,  полученного на безвозмездной  основе от граждан и юридических  лиц в собственность (пользование)  пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

-стоимость машин и  оборудования, опытных образцов, макетов,  других изделий, переданных для  испытаний и экспериментов или  безвозмездно предоставленных заказчиком  научной организации в процессе  выполнения договора (заказа) на  создание научно - технической продукции  в соответствии с условиями  договора (заказа);

-средства, полученные российской  организацией от акционеров (учредителей,  участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового  бухгалтерского отчета, и направленные  на указанные цели.

Доходы в иностранной  валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения  предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения  доход уменьшается на суммы, определенные в статьях 252-269 НК. В формировании расходной части для целей  налогообложения с 1 января 2002 произошли  некоторые изменения. В Положении  о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин "затраты", которые формируют  себестоимость продукции (работ, услуг). В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин "расходы", под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Статьей 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных  расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся  определений, существующих в бухгалтерском  учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и  отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров  отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в  момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг) и  отражаются в отчете о прибылях и  убытках.

Практически такой же подход к квалификации расходов в налоговом  учете содержится и в главе 25 НК РФ - для квалификации затрат организаций  в качестве расходов установлены  следующие условия:

- обоснованность;

- документальная подтвержденность.

При этом под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме, а под  документально подтвержденными  расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Формально эти два условия  существовали ранее:

- подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат  установлено, что в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются  затраты непосредственно связанные  с производством продукции (работ,  услуг), обусловленные технологией  и организацией производства;

- пунктом 1 статьи 9 федерального  закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" установлено, что "все  хозяйственные операции, проводимые  организаций ей, должны оформляться  оправдательными документами".

Соотносимость расходов с доходами существует также и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, для признания  затрат организации в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

- обоснованность затрат;

-документальное подтверждение  затрат;

- связь затрат с доходами.

Порядок уплаты налога в  бюджет

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении  федерального бюджета на предстоящий  финансовый год.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом.

Предприятия уплачивают в  бюджет в течение квартала авансовые  взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых  взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной трети квартальной  суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению  на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей  в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 года все  предприятия, за исключением бюджетных  организаций, малых предприятий  и некоторые другие плательщики, имеют право перейти на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли  за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической  суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим  итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных  льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма  налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами  налога по фактически полученной прибыли  предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты  по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные  организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль  производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения  до конца календарного года.

Уплата налога на прибыль  производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год