Налог на прибыль

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в государственные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые и косвенные, которыми облагаются доходы и имущество.

     В системе налогов Российской Федерации (далее - РФ) одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

     Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

     Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. По налогу предусмотрены многочисленные льготы, сложный механизм уплаты.

     Существует целый ряд проблем, связанных с исчислением и уплатой в бюджет налога на прибыль, вообще не решенных на уровне нормативных документов.

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ИСТОРИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ

 

1. История развития налога на прибыль.

 

В соответствии с постановлениями Временного Правительства России от 12 июня 1917 года, в срочном порядке были сочинены три чрезвычайно важные новеллы в области прямого обложения: изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждения; введен новый "единовременный " налог.

    В связи с введением нового налога и повышением старых наивысшая ставка прямого обложения в совокупности была доведена до 90 процентов общего дохода плательщика.

    Подобное обложение стало как бы "национализацией " доходов имущих классов и его следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства, хотя эта мера и противоречила некоторым положениям современной А.Ф. Керенскому теории финансового права.

    Следует отметить, что новые законы были приняты в развитие нормативно-правовых актов о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года и о временном налоге на прирост прибыли от 13 мая 1916 года.

    Понятно, что Временное Правительство существовало недолго, действовало в условиях экстремальных, а потому его налоговую политику вряд ли следует считать классической. И все же этот непродолжительный опыт новаторства в налогообложении имеет не только познавательное, но и поучительное значение. Хотя бы уже потому, что в России как нигде временные правила обладают способностью становиться перманентными устоями жизни целой огромной страны.

    В 1917 году к платежу государственного подоходного налога лица компании, предприятия товарищества, артели и общественные организации, если обложенный в этом году подоходным налогом их доход превышал десять тысяч рублей. Доходы банков и кредитных обществ дворянского и купеческого сословий облагались единовременным налогом в общем составе доходов и на общих основаниях. Не подлежали обложению государственными подоходным и единовременным налогами русские подданные, проживавшие свыше двух лет подряд в Великом Княжестве Финляндском или за границей. Это правило не распространялось на лиц, которые находились в Финляндии или за границей по обязанностям русской государственной службы.

    Единовременный налог взимался по тем же ставкам, что и подоходный, за исключением льготного, на 50 % обложения дохода в размере до 50 тыс. рублей. Объектами обложения были денежные капиталы, недвижимая собственность, имущество, используемое на правах аренды, найма, застройки; прибыль торговых и промышленных предприятий; вознаграждения за службу и за труд по найму; профессиональные, личные промысловые и иные приносящие выгоду занятия.

    Если сумма единовременного налога вместе с суммами причитавшихся с плательщика за 1917 год как государственных налогов (поземельного с городских недвижимых имуществ, промыслового с торгово-промышленных предприятий) подоходного, на прирост прибылей)) так и местных (земских, городских и волостных) сборов составляла свыше 90 % дохода, исчисленного для обложения подходным налогом за 1917 год, то сумма единовременного налога уменьшалась с таким расчетом, чтобы совокупное обложение дохода плательщика всеми этими налогами и сборами не превышало 90 % его дохода. Исчисленный с плательщика оклад единовременного налога должен был вноситься равными долями к 1-му декабря 1917 года к 1-му февраля и 1-му апреля 1918 года.

    Жалобы на неправильное начисление единовременного налога могли подаваться плательщиками в соответствующие губернские (областные) инстанции до 1 ноября 1917 года или в месячный срок со дня вручения им окладных листов. Подача жалобы не приостанавливала взыскание налога.

    Министр финансов имел право удовлетворить жалобы плательщиков собственной властью.

    Суммы налога, не внесенные в установленные сроки, должны были считаться недоимкой, на которую насчитывалась пеня в размере 1 % в месяц. При этом 15 и более дней считались за полный месяц, а менее 15 дней в расчет не принимались. Недоимка в 50 и более копеек принималась за 1 рубль, а недоимка на сумму менее 50 копеек не учитывалась.

    Список недоимщиков передавался казначейством местной полиции для немедленного обращения взыскания общеустановленным бесспорным порядком на движимое имущество и доходы, а затем и на недвижимое имущество недоимщика.

    Правилами не подлежали обложению налогом на прирост прибыли отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 складный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 % прибыли за отчетный год.

    Прибыль не отчетных предприятий и индивидуальных предпринимателей подлежала обложению налогом только в том случае, если она составляла 2000 рублей и более за отчетный год. При этом первые 500 рублей в расчет с целью исчисления налога не принимались. Те же правила действовали в отношении определения порядка взимания налога на прирост прибылей, полученных от подрядов и поставок. Сведения о приросте прибылей и вообще о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей в обязательном порядке декларировались или, как тогда говорили, заявлялись не позже 1 июля следующего за отчетным года.

    Обложению налогом на прирост прибылей лиц высшей администрации акционерных обществ подлежала четвертая часть их вознаграждения при условии, что общая сумма этого вознаграждения превышала 2000 рублей в год. Подача заявлений о размере вознаграждения за службу была обязательна для всех лиц высшей администрации акционерных обществ.

    В заявлениях требовалось указать все сведения о жаловании и вознаграждении, полученных в течение 1912—1914 годов и отдельно за 1915 и 1916 годы. При этом показывались все выплаты за службу во всех, действовавших в пределах Российской Империи, акционерных предприятиях.

    Кроме указанных выше предприятий и лиц, обложению налогом на прирост прибылей подлежали всякого рода торговые посредники, а также предприниматели, получавшие выгоды от переуступки принятых ими подрядов и поставок, если их прибыль от этих операций превышала в 1916 году 3000 рублей. При этом налогом облагалась вся полученная ими прибыль без малейших изъятий. Какие-либо льготы не предусматривались. Все посредники были обязаны не позднее 1 августа 1917 года подать в территориальные налоговые органы заявления с указанием своего имени, отчества и фамилии, местожительства и суммы полученной ими в 1916 году прибыли.

    Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года были конкретизированы и частично видоизменены положения нормативных налоговых актов 1916 года. Так, обложению процентным сбором с прибыли предприятий должна была подлежать лишь чистая прибыль, полученная по операциям, производившимся только на территории Российской Империи. При исчислении прибыли в иностранной валюте делался перерасчет на рубли по утвержденному Госбанком курсу.

    Нижняя планка прибыли, на которую начислялся дополнительный налог, была понижена с 8 до 6 % стоимости основного капитала. Если прибыль оказывалась меньше этого уровня или если предприятие в отчетном году потерпело убыток, налог на прирост прибыли начислялся по ставке 6 % стоимости основных капиталов. Другой метод расчета налога для бесприбыльных или убыточных предприятий состоял в том, что за основу брался средний уровень прибыльности предприятий соответствующей группы. Этот метод, прежде всего, применялся к плательщикам, которые не желали подчиняться установленным правилам, занижали свои доходы и были уличены в этом представителями налоговых органов.

2. Классификация налогов.

Признаки	Виды налогов
По субъекту	С  - физических лиц      -юридических  лиц
По способу изъятия	-прямые -косвенные
По объекту налогообложения	-имущество -на потребление -на доходы  -ресурсные (рентные)
По способу налогообложения	-кадастровый -по декларации -у источника
По источнику уплаты	-заработная плата -выручка -доход или прибыль -стоимость имущества  по кадастру
По назначению	-общие -специальные
По управлению бюджета, в который поступает налог	-федеральный -региональный -местный
По методу исчисления	-пропорциональный -прогрессивный -регрессивный -твердые (в абсолютных  суммах) -линейные -ступенчатые

 

    По способу изъятия:

-Прямые - налог взимается в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. В этом случае размер налогового вычета точно известен налогоплательщику (НДФЛ, на прибыль организации, на имущество).

-Косвенные – налог взимается через цену товаров. Это своеобразная надбавка (акцизы, НДС)

    По способу взимания:

-Кадастровый – объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога, при этом величина налога не зависит от доходности объекта.

-На основе декларации. Декларация – это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Выплата налога производится после получения дохода лицом получившим доход.

-У источника. Этот налог вносится лицом уплачивающим доход, поэтому налог производится до получения дохода.

    По назначению:

-Общие. Сводятся государством для финансирования конкретных затрат государства.

-Специальные – на благоустройство территории, образования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1. Плательщики налога на прибыль организации.

 

Налогоплательщики налога на прибыль	Не являются налогоплательщиками налога на прибыль
Все предприятия и организации, которые являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, а так же коммерческие и некоммерческие организации.	Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских  игр.
Бюджетные организации, деятельность которых полностью  или частично финансируется за счет средств бюджета.	Предприятия получающие прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью также предпринимательскую деятельность и получают прибыль.
Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами.
Банки, кредитные организации
Иностранные организации, осуществляющие свою  деятельность  в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от    источников в  Российской Федерации
Страховые компании.

 

2.2. Объект налогообложения.