Налог на прибыль

 

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик ведет раздельно учет доходов и расходов по разным видам деятельности.¹ Отметим, что налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

 

Прибылью признается:

Организация	Прибыль
Для российских организаций	Полученные доходы, уменьшенные на  величину произведенных расходов;
Для иностранных организаций,  осуществляющих  деятельность  в  Российской Федерации через постоянные представительства	Полученные  через   эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на  величину произведенных этими постоянными представительствами  расходов;
Для иных организаций	Доходы,  полученные  от  источников  в Российской Федерации.

 

 

2.3. Порядок определения доходов.

 

Классификация доходов

 

Доходы от реализации       Внереализационные       Доходы не учитываемые

                                              доходы                            при налогообложении

Доходы от реализации.

Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, и из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы). При этом самой реализацией товаров, работ и услуг признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.² Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. от операций по купле-продаже иностранной валюты;
3. штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду ;
5. проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

    Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

    При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

    Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

    Следовательно, средства, получаемые бюджетными учреждениями от оказания платных услуг и выполнения работ, являются доходом от реализации товаров, работ, услуг, и, соответственно, прибыль, полученная от указанных видов деятельности, учитывается при определении налоговой базы.

    Исходя из изложенного, полученная учреждениями социального обслуживания населения плата за оказание социально-бытовых, социально-медицинских услуг гражданам на дому, в том числе вошедших в федеральный перечень гарантированных государством социальных услуг на условиях частичной или полной оплаты, за оказание дополнительных услуг (автотранспортные, парикмахерские, ремонт жилья, распиловка и заготовка дров и других) гражданам пожилого возраста и инвалидам, средства, поступающие от граждан пожилого возраста и инвалидов в качестве платы за стационарное обслуживание (75% пенсии), являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, и прибыль, полученная от указанной деятельности, учитывается при определении налоговой базы.

    Средства, поступившие от граждан пожилого возраста и инвалидов в качестве платы за стационарное обслуживание граждан на основании договоров, также являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

    При исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль не учитываются такие  доходы как:

1. имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;
3. средства, полученные по договорам кредита и займа;
4. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов;

 

2.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов.

 

Расходы в зависимости  от их  характера  подразделяются   на   расходы, связанные с:

Расходы

 

связанные с  производством                                        внереализационные расходы

 и реализацией

 

    Налогоплательщик  уменьшает свои полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  налогоплательщиком. Под обоснованными расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под   документально   подтвержденными    расходами    понимаются    затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Расходы		Описание
Расходы, связанные с производством и реализацией	Материальные расходы	на приобретение сырья и материалов,  используемых  в  производстве товаров ; на  приобретение  инструментов,  приспособлений ; на приобретение топлива,  воды  и  энергии  всех  видов на приобретение работ и услуг производственного характера
	Расходы на оплату труда	любые начисления работникам премии и единовременные поощрительные начисления расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников
	Суммы начисленной амортизации	Амортизируемое имущество -  результаты интеллектуальной деятельности  и  иные  объекты ,  которые   находятся   у    налогоплательщика, используются им для извлечения  дохода  и  стоимость  которых погашается   путем   начисления   амортизации. Имущество является амортизируемым, если: срок полезного использования более 12 месяцев, и стоимость более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации объекты природопользования .      Первоначальная  стоимость –сумма расхода на  приобретение основного средства, восстановительная –переоценка основного средства(( по решению налогоплательщика) применяется в целях  налогообложения в размере не превышающем 30% от восстановительной  стоимости), остаточная стоимость - разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной  за период эксплуатации амортизации.
	Прочие расходы	Относятся: суммы начисленных налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы   по   набору   работников; арендные платежи; расходы   на   содержание   служебного   транспорта; расходы на командировки;
Внереализационные расходы (затраты не связанные  с производством и реализацией)	_____	Относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого  вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы,  связанные  с  обслуживанием  приобретенных  налогоплательщиком           ценных бумаг; расходы на услуги по предоставлению работников; расходы на аудиторские услуги
	К внереализационным  расходам приравниваются  убытки	в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем  отчетном           (налоговом) периоде; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; потери от стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных           ситуаций.
Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения	_____	В виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; В виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; В виде  расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а так же расходов, осуществленных в случаях достройки; В виде взносов на добровольное страхование.

 

Расходы, учитываемые  в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов.

 

2.5. Метод и порядок расчета сумм амортизации.

 

Налогоплательщики начисляют амортизацию (амортизация – это исчисляемый в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения и производственного использования. Это процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт)по основным средствам одним из следующих методов:

• Линейным методом;
• Нелинейным методом;

    Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается – с 1-го месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава.

Вид способа начисления амортизации	Формула
Линейный метод	K=( )∙100% , где, K-норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;  n-срок полезного использования выраженного в месяцах:
Нелинейный метод	K=( )∙100% , где, K-норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n-срок полезного использования выраженного в месяцах:

    Остаточная стоимость.

ОС=П/с-АО , где

ОС - остаточная стоимость;

П/с - первоначальная стоимость;

АО – амортизационные  отчисления.

    Для расчета  годовой суммы амортизации необходимо  определить первоначальную стоимость  основного средства и установить  срок полезного использования  объекта.

 

2.6. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли.

 

    Налогоплательщики  исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного  (налогового)  периода  на  основе  данных налогового учета. Налоговой  базой признается  денежное  выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.³ Прибылью  для   российских   организаций   признается   полученные   доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.      При определении налоговой базы,  прибыль,  подлежащая  налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      В случае,  если  в  отчетном  (налоговом)  периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном  отчетном  (налоговом)  периоде  налоговая  база признается равной нулю. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

     Например:

     ЗАО «Темп» занимается производством продовольственных товаров. Выручка от продажи за 1 квартал 2006 года составила 300 тысяч рублей в том числе НДС, стоимость сырья - 500 тысяч рублей в том числе НДС. Расходы, связанные с продажей продукции составили - 20 тысяч рублей, расходы на расчетно-кассовое обслуживание - 10 тысяч рублей, расходы на оплату труда - 70 тысяч рублей. На балансе имеется оборудование стоимостью 600 тысяч рублей (срок полезного использования - 15 лет). По итогам 2005 года получен убыток - 100 тысяч рублей. Определить сумму налога на прибыль за 1 квартал 2006 года.

1. 100% / 15 = 6,67% (амортизация в год)

           600 000 / 100 ∙ 6,67 = 40 020 руб./год

           40 020 / 12 = 3 335 руб./мес.

           3 335 ∙ 3 = 10 005 руб./квартал

2. НДС – 10% , значит  300 000 - (300 000 / 110 ∙ 10) = 272 727,28 руб. (составила выручка от продаж без учета НДС)
3. 500 000 - (500 000/110 ∙ 10) = 454 545,46 руб. (стоимость сырья без учета НДС)
4. 272 727,28 - 454 545,46 - 20 000 - 10 000 - 70 000 - 10 005 = - 291 823 руб.
5. ?/нал. = 0 (т. к. производство проработало на убыток).

     Для правильного  определения  прибыли  необходимо  сравнивать  доходы  и

расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших  доходов и расходов к доходам и  расходам  текущего  отчетного  (налогового)  периода подразумевает их учет при исчислении  налоговой  базы  за  текущий  отчетный (налоговый)  период.  При этом  следует различать  моменты   возникновения доходов   и   расходов,   которые   зависят    от    метода,    применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль: