Налог на прибыль

. метода начисления

. кассового метода

и порядка отнесения  тех или иных  видов  доходов  и расходов  к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

 

2.6.1 Кассовый метод.

 

Налогоплательщики ( кроме  банков) имеют право определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

    При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.⁴

    Для определения возможности применять кассовый метод  организация  ежеквартально исчисляет  путем   суммирования   выручки   за предыдущие четыре квартала  и  деления  суммы  на  четыре.  В  случае,  если полученный   показатель   окажется   больше    одного    миллиона    рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового  периода исходя из метода начисления начиная с начала  этого  налогового  периода  и, соответственно, представить заявления о дополнении и  уточненную  декларации за истекшие отчетные периоды.

      Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды  у  них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом,  если  в  течении текущего налогового периода выручка превысит показатель  в  четыре  миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего  налогового  периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

    Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом

Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти  на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

 

2.6.2 Метод начисления.

 

Введение метода начисления - наиболее неприятный метод для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Для  учета  доходов  и  расходов  при  исчислении  налогооблагаемой  прибыли налогоплательщики применяют метод  начисления.  При  этом  методе  доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в  котором  они  имели место, независимо от фактического поступления  (выплаты)  денежных  средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары.  Дата  реализации  работ  соответствует  дате подписания  документа,  подтверждающего  передачу  результатов  этих  работ. Датой  реализации  услуг  признается  день  оказания   этих   услуг.   Датой реализации имущественных прав следует  признавать  день  перехода  указанных прав приобретателю. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся  исходя из условий сделки.⁵

    Если период, к которому расходы относятся, не может  быть  определен  исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы  осуществлены,  то эти расходы относятся к периоду их возникновения.

     Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. Для отдельных видов расходов различные даты их признания.

 

2.7.Ставки налога на прибыль.

    Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в  размере 20 процентов .⁶

 

Ставка налога	Бюджет
2 %	Федеральный бюджет
18 %	Бюджеты субъектов РФ

 

Законами  субъектов  Российской  Федерации  налоговая  ставка   может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков  в  отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской  Федерации, но эта ставка не может быть ниже 13,5%.⁷

 

Наименование	Ставка налога	Описание
Доходы, полученные в  виде дивидендов	0%	По доходам полученным в виде дивидендов ,если: На день принятия решения  о выплате дивидендов, организация  не менее 365дней непрерывно владеет  не менее 50% вкладом в уставном капитале.
	9%	По доходам полученным в виде дивидендов от российских и  иностранных организаций российскими организациями.
	15%	По доходам полученным в виде дивидендов от российских организаций  иностранными организациями.
Отдельные виды долговых обязательств	0%	По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, а так же по доходу, в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа.
	9%	По доходам в виде процентов муниципальным ценным бумагам, а так же по доходам в  виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием.
	15%	По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

 

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ:

• 20%   - со всех доходов.
• 10% - доходы от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств.

 

2.8. Налоговый период. Отчетный период.

 

    Под налоговым  периодом понимается календарный  год или иной период времени  применительно к отдельным налогам,  по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    Отчетными периодами по налогу  признаются  первый  квартал,  полугодие  и

девять месяцев календарного года.

    Отчетными   периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные

авансовые  платежи, исходя из  фактически  полученной  прибыли,  признаются

месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания календарного года.

 

2.9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

 

    В настоящее время уплата налога на прибыль осуществляется в виде:

1. Авансовых платежей, исходя из предполагаемой прибыли за квартал;

Уплата авансовых платежей в бюджет производится не позднее 28  числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы налога.⁸

    В тех случаях, когда сумма налога  на  прибыль,  исчисленная  из  фактически

полученной прибыли  отличается от суммы авансовых платежей,  то  производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

 

                   Пдоп=1/4∙(Нфакт - Навенс)∙СЦБ РФ∙100%,

где:

      Пдоп – дополнительный платеж;

      Нфакт – фактическая сумма налога на прибыль;

      Навенс – авансовые платежи по налогу на прибыль;

      СЦБ  РФ – ставка рефинансирования.

   Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Реальными платежами, исходя  из  фактической  суммы  получено прибыли, рассчитываемой  нарастающим  итогом  с  начала  налогового   периода   до окончания соответствующего месяца.

    Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком  самостоятельно,  исходя  из  данных  налогового   учета, нарастающим итогом с начала года. Данные, раскрываемые в  расчете  налоговой базы,  состоят  из  расшифровки  доходов  и  расходов  по  отдельным   видам деятельности,  по  которым  предусмотрен  особый  порядок   налогообложения, внереализационных  доходов  и  расходов  прибыли,  а  также   сумм   убытка, подлежащих переносу на будущий период.

   Расчет  налоговой   базы  по  существу   содержит   систему   показателей, отражаемую в форме №  2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках».⁹  Данный  документ составляется за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и за  год.  Сумма  доходов от реализации включает в себя:

. выручку от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

. выручку от реализации  полученных товаров;

. выручку от реализации  ценных бумаг;

. выручку от реализации  основных средств;

. выручку от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств  и

   хозяйств;

    Аналогично  приводится  сумма расходов,  произведенных в отчетном периоде и уменьшающих сумму  доходов  от  реализации.  Общая  сумма расходов уменьшается также на суммы  остатков  незавершенного  производства, остатков  готовой  продукции  на  складе   и   продукции   отгруженной,   но нереализованной на конец отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3. 1. Льготы по налогу на прибыль.

 

    Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

    К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью  освобождаемая от обложения;

• налоговые вычеты;

• изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков.¹⁰

    Льгота по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей

    Не являются плательщиками этого налога - предприятия, получающие прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, которую они произвели или добыли сами.

    Льгота по налогу на прибыль для малых предприятий.

    Малые предприятия пользовались льготами по этому налогу. Они не платили его в первые два года своего существования, а в третий и четвертый годы работы должны были уплачивать налог в размере 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль. Правда, эта льгота распространялась не на все предприятия, а лишь на те, которые:

1. производили и перерабатывали сельскохозяйственную продукцию;
2. производили продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения;

    Льгота по налогу на прибыль для вновь созданного производства.

    Прибыль, полученная от вновь созданного производства, налогом не облагалась. При этом вновь созданным признавалось производство, которое выделено в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышала 20 000 000 руб. Чтобы получить эту льготу, предприятие должно было составить соответствующее технико-экономическое обоснование и согласовать его с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

    Не признавалось вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, которые приобретены как имущественный комплекс. Эта льгота не распространялась на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций.

    Льготу разрешалось применять в течение периода окупаемости производства, но не свыше трех лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Декларация по налогу на прибыль.

Условие:

Организация ООО «Зима-Лето»  состоит на учете в МИФНС №21 Красногвардейского района по Санкт-Петербургу.

ИНН 780612345678

КПП 780601001

Зарегистрирована за № 3456791214135

За первый квартал  организация отразила следующие  операции:

1. Безвозмездно получены основные средства-два компьютера на общую сумму 45 000р.(Внереализационные доходы).
2. Организацией были закуплены материалы на изготовление продукции на общую сумму 40 000р.(Материальные расходы).
3. Расходы на ремонт станка в размере 7000р. (Материальные расходы).
4. Закуплена продукция на сумму 93 000р (Материальные расходы) и реализована покупателю А в размере 200 000р. (Доходы от реализации).
5. Сдано в аренду помещение, ежемесячные выплаты составляют    30 000р. (Внереализационные доходы).(30 000∙3=90 000р-за квартал)
6. Произведена и реализована продукция покупателю Б на общую сумму 53 000р. (Доходы от реализации).
7. Были произведены услуги сторонним организациям на сумму      15 000 р.(Доходы от реализации).
8. От покупателя В получена предварительная оплата товаров в счет предстоящей поставки в виде имущества общая сума которого – 67 000 р.(Доходы не учитываемые при определении налоговой базы)