Налог на прибыль

При сравнении результатов 2010 г. с 2009 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

Для большей наглядности представим полученные в табл. 5 результаты в виде диаграммы на рис. 4.

Рис. 4. Зависимость суммы налога на прибыль от величины налогооблагаемой прибыли, млрд. руб.

Рис. 4 показывает, что идет тенденция к увеличению налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль подлежащей уплате в бюджет за анализируемый период в целом на 33% и 11%.

Сравнивая сумму прибыли и налога на прибыль в 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло увеличение в 1,26 и 1,05 раза. Разница между увеличением прибыли и темпом роста суммы налога составляет 0,21 раза, это обусловлено тем, что произошел естественный рост прибыли связанный с политикой предприятия, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была сдержана государством, путем уменьшения налоговой ставки.

Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., видно, что так же существует тенденция увеличения налоговой базы и суммы налога на прибыль в 1,06 раза, т.е. произошел равномерный рост налоговой базы (прибыли) и налога на прибыль организаций.

Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ОАО «Агролизинг» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2009 г. на 4,6% и на 5,6% в 2010 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.

 

 

 

 

2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО «Агролизинг» и влияние налога на прибыль на неё

 

В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода [23, C.311].

Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Рассчитаем налоговую нагрузку анализируемого предприятия на основе трех методик:

методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее - Минфин РФ);

методика определения налоговой нагрузки М.Н. Крейниной;

методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (1):

 

      (1)

 

где НН - налоговая нагрузка, %;

НС - все уплачиваемые предприятием налоги, руб.;

В - выручка (включая внереализационные доходы), руб.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой методикой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Основываясь на данных отчета о прибылях и убытках и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ОАО «Агролизинг» по методике Минфина РФ. Для большей наглядности внесем полученные результаты в сводную табл. 6.

 

Таблица 6

Налоговая нагрузка ОАО «Агролизинг» по методике Минфина РФ за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатели	Годы
	2008	2009	2010
Выручка	804 765 711,0	783 919 694,0	816 855 465,0
Налоговые платежи	101 162 731,9	90 600 704,3	97 177 523,6
Налоговая нагрузка	12,6%	11,6%	11,9%

 

По данным табл. 6 видно, что совокупная налоговая нагрузка предприятия в 2008 г. составила 12,60%, в 2009 г. - 11,60%, в 2010 г. - 11,90%, т.е. в анализируемом периоде, в общем, наблюдается неоднозначное изменение налоговой нагрузки предприятия. Налоговая нагрузка в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,3%, а по сравнению с 2008 г. - уменьшилась на 0,7% . Это связано с тем, что налоговые платежи в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшились на 4%, а по сравнению с 2009 г. - увеличились на 7%, что обусловлено изменением численности работающего персонала на предприятии, а, соответственно, и уменьшением доли таких налогов как НДФЛ и ЕСН (страховых взносов с 2010 г.), также существует ряд других менее значимых факторов, оказавших влияние на размер налоговых платежей. Размер выручки, несомненно, оказал влияние на налоговую нагрузку, ведь именно с ней соотносятся налоговые платежи в данном случае, размер увеличения выручки, в общем, за 2008 - 2010 гг. составил 1,5% или 1,02 раза.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Формула определения налоговой нагрузки М. Н. Крейниной выглядит следующим образом (2):

 

         (2)

 

где НН - налоговая нагрузка, %

В - выручка от реализации, руб.;

Ср - затраты на производство реализованной продукции, руб.;

Пч - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия без налогов, уплачиваемых за счет нее, руб.

Данные необходимые для расчетов по формуле и результаты расчетов приводятся в табл. 7.

 

Таблица 7

Налоговая нагрузка ОАО «Агролизинг» по методике М. Н. Крейниной за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатели	Годы
	2008	2009	2010
Выручка	804 765 711,0	783 919 694,0	816 855 465,0
Затраты на производство	635 752 945,0	578 878 680,0	614 570 161,0
Фактическая прибыль	58 508 000,0	71 773 000,0	70 632 000,0
Налоговая нагрузка	65,4%	64,9%		65,1%

 

Данные табл. 7 показывают, что согласно методике М. Н. Крейниной налоговая нагрузка ОАО «Агролизинг» в 2010г. составила 65,1%, в 2009 г. 64,9%, а в 2008 г. - 65,4%. Так, налоговая нагрузка в 2009 г. при сопоставлении с 2008 г. снизилась на 0,5%. На это оказало влияние одновременное уменьшение выручки (на 2,6%), однако, как следует из данных табл. 7, темп уменьшения затрат опережает темп снижения выручки на 6,4%. Данные 2010 г. показывают, что размер налоговой нагрузки увеличился на 0,2%, причина - уменьшение размера фактической прибыли на 1,6%.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на основании расчетной прибыли можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой. Расчетная прибыль определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (3):

 

         (3)

 где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль, руб.;

НП - налоги, уплаченные предприятием, руб.;

ЧП - чистая прибыль, руб.

Представим необходимые данные для расчета и итоговые результаты в табл. 8.

 

Таблица 8

Налоговая нагрузка ОАО «Агролизинг» по методике Е. С. Вылковой за 2008-2010 гг. (руб.)

Показатели	Годы
	2008	2009	2010
Налоги, уплаченные предприятием	101 138 864,9	90 777 915,3	97 139 754,6
Чистая прибыль	48 002 000,0	56 430 000,0	59 830 000,0
Налоговая нагрузка	67,8%	61,7%	61,9%

 

По данным табл. 8, налоговая нагрузка в 2010 г. составила 61,9%, в 2009 г. - 61,7%, а в 2008 г. - 67,8%. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль в 2010 г. при сопоставлении с 2009 г. выросла на 0,3%, а по сравнению с 2008 г. - уменьшилась на 8,7%. Сравнивая налоговую нагрузку 2009 г. с 2008 г., следует отметить, что произошло снижение на 6,1%. Это связано со снижением налогов, уплаченных предприятием, в 2009 г. на 10,2% за счет снижения земельного налога и налога на имущество организаций.

Данные полученные в табл. 8 свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия, которую следует снижать путем оптимизации налоговых платежей.

Для оценки итогов расчета налоговой нагрузки по всем трем методикам представим полученные результаты в виде рис. 5.

Рис. 5. Налоговая нагрузка ОАО «Агролизинг» за 2008 - 2010 гг., рассчитанная по методикам Минфина РФ, М.Н. Крейниной и Е.С. Вылковой, %

Рис. 5 показывает, что налоговая нагрузка, рассчитанная по трем различным методикам, имеет одно сходство - показывает изменения данного показателя по годам. Однако результаты существенно отличаются друг от друга процентным соотношением. Причиной такого отличия являются используемые в расчетах налоговой нагрузки различные показатели, а, исходя из этого - невозможность провести сравнение значений.

При сопоставлении налога на прибыль организаций с общей суммой уплаченных налогов видно, что удельный вес налога на прибыль составляет в 2008 г. 1 : 7, в 2009 г. и в 2010 г. - 1: 6, что говорит о чрезмерной налоговой нагрузке предприятия налогом на прибыль, которую необходимо снижать. В результате такого снижения, предприятие сможет направить свободные денежные средства на расширение производства, а также увеличить фонды накопления.

Итак, в данном параграфе был проведен анализ удельного веса налога на прибыль организаций в налоговой нагрузке предприятия на протяжении анализируемого периода. C 2008 по 2010 гг. общая налоговая нагрузка изменилась незначительно, это связано с тем, что в течение данного периода не было резких скачков показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Подводя итоги настоящей главы, следует отметить, что анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является третьим по значимости налогом в федеральном бюджете и основным налогом образующим бюджет РТ. В 2009г. произошло снижение поступлений налога, причинами такого снижения поступлений являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса. Однако уже в 2010 г. уровень поступлений благодаря государственному воздействию, направленному на стабильное развитие бизнеса, достиг показатели 2008 г.

Анализ порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в ОАО «Агролизинг» показал, что величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2009 г. на 4,6% и на 5,6% в 2010 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило темпы реализации, но и увеличило их, а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса (в частности, снижением ставки налога на 4 процентных пункта).

Выполненный анализ налоговой нагрузки предприятия позволяет сделать вывод, что общая налоговая нагрузка предприятия ниже нормы установленной Минфином РФ. Это связано, во-первых, со спецификой деятельности организации, а во-вторых, с грамотным налоговым планированием на предприятии. Две другие методики были направлены на определение налоговой нагрузки налогом на прибыль, они показали, что нагрузка на прибыль находится в пределах 60% отметки, из этого следует необходимость оптимизации налога для уменьшения налоговой нагрузки.