Налог на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на прибыль организаций  – это федеральный налог, взимаемый  с организаций, в соответствии с  Налоговым кодексом.

Налог на прибыль в РФ  введен с 1992 года, под названием «налог на прибыль предприятий» и с начала 2002 года обозначен в Налоговом кодексе РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, при этом бухгалтерская  и финансовая прибыль часто не совпадает из-за различий в методах  расчета прибыли.

Прибылью считаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов для организаций РФ и иностранных организаций, ведущих постоянную деятельность на территории РФ. Для организаций, не имеющих постоянных представительств на территории РФ, объектом налогообложения являются все доходы, полученные на территории РФ.

Внедрению налога на прибыль организации способствовал бюджетный кризис РФ. Поступление налоговых отчислений в 1992 году составляло порядка 70%, в связи с тем, что в рамках налога на прибыль взимался налог на сверхнормативную заработную плату (порядка 35%), то 1998 сократилось до 10%, т.к. налогообложение было слишком высоким. Таким образом, налогообложение прибыли организаций несет в себе функцию формирования резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, налог  на прибыль организаций несет  в себе роль фискального платежа  в бюджет и играет высокую (при анализе динамики ставки налога) мотивирующую роль налоговых поступлений в бюджет.

Существуют методы снижения налоговых  отчислений, но налоговые системы  не бывают совершенными: требования нейтральности, справедливости, простоты администрирования часто конфликтуют друг с другом. То же можно сказать и об отдельных налогах. Налог на доходы корпораций (в России – налог на прибыль) предполагает налогообложение доходов, получаемых корпорациями в интересах своих собственников. Правила, устанавливаемые при налогообложении доходов корпораций, довольно сложны, однако желаемый результат, т.е. налогообложение корректно определенных с экономической точки зрения доходов собственников, нигде не достигается в полной мере. С одной стороны, некоторые условия вычета расходов при определении налоговой базы являются излишне ограничительными для некоторых налогоплательщиков, что приводит к завышению базы налога. С другой стороны, нереально полностью исключить для налогоплательщиков возможность заключать сделки таким образом, чтобы уменьшить налоговую базу.

Исходя из изменений  в налоговом законодательстве, задача изучения вопроса о ставках и  сроках уплаты налога на прибыль организации  является значимым вопросом – что  и является целью контрольной  работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Объектом налогообложения  признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации¹.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей  прибыли без ограничений в  течение 10 последующих лет.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. При этом:

-  в федеральный бюджет по ставке 2%;

-  в бюджеты субъектов РФ по ставке 18%.

Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую  ставку, но не ниже 13,5%.

В отношении отдельных  видов доходов установлены специальные налоговые ставки (см. приложение)

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетными периодами  – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного  периода.

Налоговые отчисления уплачиваются исходя из выбранного способа начисления – квартальными или ежемесячными платежами.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период².

Налоговая декларация по итогам истекшего налогового периода  должна быть представлена плательщиками  в налоговые органы не позднее 20 марта 2012 г., уплата сумм налога на прибыль за 2011 г. должна быть произведена не позднее 22 марта 2012 г. (ст. 143 НК).

Порядок уплаты налога на прибыль в 2012 г. не изменился. Налог  на прибыль в течение года должен быть уплачен, как и в 2011 г., текущими платежами в следующие сроки: не позднее 22 марта 2012 г., 22 июня 2012 г., 22 сентября 2012 г. и 22 декабря 2012 г.

«Налоговую декларацию с указанием метода уплаты и заполнением расчета налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2012 г. (часть I разд. II декларации), необходимо представить в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика не позднее 20 марта 2012 г»³.

Способ исчисления и уплаты налога на прибыль:

Способ 1:

Расчет суммы ежемесячных платежей исчисляется по итогам предыдущего квартала/полугодия/9 месяцев деленного на 3 месяца. В первом квартале исчисляется исходя из последнего квартала предыдущего года. При нулевой сумме расчетов платежи в этом квартале не осуществляются.

Способ 2

Налогоплательщики исчисляют сумму квартальных платежей исходя из фактически полученной прибыли, о чем информируют налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года. Система исчисления налога не может быть измена в течение года.

Оплата производится не позднее 28 числа следующего месяца.

Существует перечень организаций, которые обязаны уплачивать ежемесячные и только квартальные платежи. Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные платежи:

- если выручка организации в период предыдущих 4-х кварталов не превышает 10 млн. руб в квартал;

- муниципальные организации;

- филиалы иностранных организаций;

- некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- участники простых товариществ и фермерских хозяйств;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала указанные в перечне организации не платят. Они также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Промышленное предприятие  уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально  с внесением ежемесячных авансовых  платежей по налогу. Ежемесячный авансовый  платеж, причитающийся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода, составил 1500 тыс. руб.

В отчетном году предприятием были осуществлены следующие хозяйственные  операции (тыс. руб.):

Таблица 1 – Исходные данные

№ п/п	Хозяйственные операции	I вариант
		I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1.	Отгружена покупателям готовая продукция в том числе НДС	1600 244	1441 220	1508 230	1298 198
2.	Реализованы основные средства в том числе НДС  Первоначальная стоимость  Амортизация	— — — —	400 61 200 100	— — — —	472 72 168 33
3.	На расчетный счет поступила плата за имущество, сданное в аренду в том числе НДС	478 73	478 73	478 73	478 73
4.	Получены доходы от долевого участия  в деятельности российской организации	—	—	60	—
5.	Получены средства на ведение совместной деятельности	—	—	5000	—
6.	Доля прибыли, причитающаяся по результатам совместной деятельности	2320	2370	2070	2420
7.	Оприходовано сырье, оплата не произведена  в том числе НДС	393 60	511 78	472 72	439 67
8.	Оплачено поступившее ранее  сырье  в том числе НДС	— —	393 60	511 78	472 72
9.	Оприходованы оплаченные материалы  в том числе НДС	813 124	629 96	970 148	538 82
10.	Оплачены нематериальные активы производственного  назначения в том числе НДС	— —	236 36	— —	— —

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1

№ п/п	Хозяйственные операции	I вариант
		I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
11.	Поступили от поставщика нематериальные активы, оплаченные в отчетном году в том числе НДС	— —	— —	118 18	118 18
12.	Использованы в производстве материалы, сырье, полуфабрикаты	800	770	810	560
13.	Начислена амортизация основных средств	135	180	110	152
14.	Начислен амортизация нематериальных активов	22	33	44	55
15.	Списана на издержки заработная плата	468	490	503	436
16.	Начислен единый социальный налог  (30%)	140,4	147	150,9	130,8
17.	Начислен водный налог	10	11	15	10
18.	Начислен налог на имущество  организаций	16	15	15	13
19.	Оплачены аудиторские услуги (предприятие  подлежит обязательному аудиту) в том числе НДС	20 3	— —	20 3	— —
20.	Оплачены услуги по размещению рекламы  в средствах массовой информации, услуги оказаны  в том числе НДС	— —	72 11	— —	92 14
21.	Списаны потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам	3	4	4	2
22.	Оплачены услуги банка за ведение  расчетного счета	1	1	1	1
23.	Уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства	84	—	—	—

 

Согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по отгрузке. Вся продукция, производимая предприятием, облагается НДС по ставке 18 %. В отчетном периоде вся произведенная продукция отгружается покупателям. Регрессивная шкала единого социального налога на предприятии не применяется.

Для удобства расчетов суммы  НДС в задаче округлены.

Определить:

1. Сумму квартальных и ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с указанием сроков их уплаты за I, II, III и IV кварталы отчетного года;
2. Сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый квартал отчетного года;
3. Сумму налога на прибыль за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.

РЕШЕНИЕ

 

1. Расчет суммы квартальных и ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с указанием сроков их уплаты за I, II, III и IV кварталы отчетного года.

Ежемесячный авансовый  платеж, причитающийся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода, составил 1500 тыс. руб.

Таблица 2 – Используемая методика расчета:

Период	Сумма ЕАП, подлежащего уплате
В I квартале	Сумма ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода
Во II квартале	1/3 суммы АП по итогам I квартала
В III квартале	1/3 x (АП по итогам полугодия  - АП по итогам I квартала)
В IV квартале	1/3 x (АП по итогам девяти месяцев  - АП по итогам   полугодия)

 

Таблица 3 – Решение  задачи

Период	Налогооблагаемая база	в федеральный бюджет (2%)	в бюджеты субъектов  РФ( 18%)	Срок уплаты
1	2	3	4	5
январь		150	1350
февраль		150	1350
март		150	1350
1 квартал	1493	450	4050	28 апреля
Расчет 1 квартал	Всего: 165	30	135
апрель		10	45

 

 

Продолжение таблицы 2

 

1	2	3	4	5
май		10	45
июнь		10	46
2 квартал	1186	30	135	28 июля
Расчет 2 квартал	Всего: 371	37	334
июль		12	111
август		12	111
сентябрь		12	111
3 квартал	5146	36	336	28 октября
Расчет 3 квартал	Всего: 1029	103	926
октябрь		66	592
ноябрь		66	592
декабрь		66	592
4 квартал	1635	198	1776
Расчет 4 квартал	Всего: 330	33	297