Налог на добычу полезных ископаемых

V — начальные извлекаемые  запасы нефти, утверждаемые в  установленном порядке с учетом  прироста и списания запасов  нефти (за исключением списания  запасов добытой нефти и потерь  при добыче) и определяемые как  сумма запасов категорий А,  В, С1 и С 2 по конкретному  участку недр в соответствии  с данными государственного баланса  запасов полезных ископаемых  на 1 января 2006 г.

Если степень выработанности запасов конкретного участка  недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке  недр, превышает 1, то коэффициент Кв принимается равным 0,3, в иных случаях — 1.

Коэффициент Кв округляется  до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Степень выработанности запасов  конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утверждаемого  государственного баланса запасов  полезных ископаемых как частное  от деления суммы накопленной  добычи нефти на конкретном участке  недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Г).

 

2.1.9  Порядок исчисления и уплаты налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого  соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная  по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

 

2.1.10 Сроки уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2.1.11 Налоговая декларация

Обязанность представления  налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые  органы по месту нахождения (месту  жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2.2 Роль налога на добычу  полезных ископаемых в налоговой  системе

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую  систему в 2001 году и вступил в действие с 1 января 2002 года. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставку акциза за сырую нефть. Данный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменена действовавшая плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет  в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования  для целей налогового контроля, в  том числе трансфертных цен в  нефтяном секторе экономики. Дело в  том, что сложившаяся система  реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких  масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов  бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы  за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел  от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение  задач экономического принуждения  природопользователей к бережному  и экономному использованию природных  ресурсов. Поступления данного налога должны были стать основным источником для финансирования общегосударственных  мероприятий по воспроизводству  и сохранению окружающей природной  среды. Изменение порядка налогообложения  недропользования позволяет обеспечить снижение налогового бремени без  потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказываться  на создании благоприятного инвестиционного  климата [11-13].

До принятия специальной  главы второй части НК РФ вопросы  платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшее  положение налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов  налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании  природными ресурсами. При этом все  важнейшие элементы налогообложения  природопользования, в том числе  определение объекта обложения, налоговая база, ставка налога, налоговые  льготы и некоторые другие, устанавливались  межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таких, как плата за пользование недрами, ставка налога регулировалась в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем, согласно ст.17 части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускает внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что  также противоречит основным положениям НК РФ.

С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых все  фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования возросло [16,17].

Доходы от налогообложения  добычи полезных ископаемых в настоящее  время остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым. За исключением углеводородного  сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим  образом:

– 40% – доходы федерального бюджета;

– 60% – доходы бюджетов субъектов Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим образом:

– 95% суммы налога – в доход федерального бюджета;

– 5% суммы налога – в доходы субъекта Федерации.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть  бюджета субъекта Федерации.

Если же добытие любых  полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в  исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет [1,2,14-19].

 

 

 

3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГА ДЛЯ ГОСУДАРСТВА И ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

 

Изложенное выше позволяет  сделать вывод, что налог на добычу полезных ископаемых является достаточно несложным для исчисления и контроля за правильной уплатой в бюджет.

Вместе с тем этот налог  недостаточно проработан, в нем имеют  место серьезные недостатки в  части эффективного его действия как для экономики государства, так и налогоплательщика. Не случайно в систему налогообложения недропользования вносятся чуть ли не ежегодные поправки, носящие принципиальный характер.

Введенный с января 2002 года данный налог, равно как и действовавший  до него налог на пользование недрами, не учитывает в должной мере особенностей горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки месторождений. Не учитываются также  структура запасов, их выработанность и качество, и многие другие условия  и факторы добычи.

Одинаковое налогообложение  дает дополнительные преимущества налогоплательщикам, располагающим лучшими участками  недр, приводит к тому, что добывать полезные ископаемые стало выгодно  из относительно легко извлекаемых  запасов, и делает невыгодным разработку месторождений после прохождения  пика добычи.

Применительно к низкорентабельным  месторождениям такая ставка налога является завышенной и не стимулирует  добычу полезных ископаемых из таких  месторождений, ведет к выводу их из эксплуатации, сокращению добычи и  уменьшению поступления налогов  в бюджет. В результате этого увеличивается  число участков месторождений и  скважин, потенциально пригодных к  эксплуатации, но находящихся в бездействии.

Наряду с нерешенностью  вопроса учета особенностей залегания, добычи и условий транспортировки  добытых полезных ископаемых и связанной  с этим незаинтересованностью компаний разрабатывать худшие участки, ставки налога практически по всем полезным ископаемым, кроме нефти и природного газа, имеют еще один серьезный недостаток. Привязанные к стоимости добытых полезных ископаемых, они создают возможность добывающим компаниям, применяя заниженные трансфертные цены, уменьшать свои налоговые обязательства.

Действующие в добывающих отраслях налоги не устраивают ни большинство  налогоплательщиков, ни государство. И  самое главное – пока еще нет  четкой концепции налогового реформирования в добывающих отраслях. О необходимости  ввести дифференциацию в обложении  добывающих компаний в зависимости  от горно-геологических, географических условий, степени обработанности месторождений и от других факторов говорится уже не один год. Но как эту дифференциацию осуществить, на каких принципах – ясности пока нет [12, 14, 20].

Таким образом, вопросы построения экономически обоснованной, справедливой и эффективной налоговой системы  в этой отрасли экономики откладываются  в лучшем случае на год, а с учетом сложности их решения на несколько  лет. А это, естественно, неизбежно  затягивает завершение в целом налоговой  реформы в стране.

 

3.1 Динамика поступления  налога в консолидированный бюджет  РФ за последние 5 лет

Таблица 2

Динамика поступления  налога за последние 5 лет

Год	Сумма, тыс.руб.
2006	1 149 505 600
2007	1 243 441 325
2008	1 634 379 644
2009	1 104 338 520
2010	1 429 593 999

 

Статистические данные показывают, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом поступление налога увеличилось на 8%; в 2008 году по сравнению с 2007 годом поступление налога увеличилось на 31%; в 2009 году по сравнению с 2008 годом поступление налога увеличилось на 67%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом поступление налога увеличилось на 29%.

Наибольшее поступление  налога в 2008 году можно охарактеризовать как  наибольшем повышением цен на нефть и газ, что послужило  таким результатом выплаты налога.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка, где налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Плата за природные  ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в  экономическом механизме природопользования.

Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся  к числу важнейших научно-практических задач. Актуальность и масштаб экологических  проблем связаны с усилением  взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной  среды, возрастанием технологических  и рекреационных нагрузок на природные  комплексы, уменьшением доступности  природных ресурсов и рядом других причин.

Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме  того, на территории России расположено  значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное  и оздоровительное значение. Будущее  России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводству  природных ресурсов. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА  ПО РЕШЕНИЮ ВОПРОСОВ ПО НАЛОГУ  НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ