Налог на добычу полезных ископаемых

 

4.2 ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА 

В деятельности налоговых  органов важнейшее место занимают выездные проверки. Эти проверки стали  основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля.

Планирование и организацию  выездных налоговых проверок налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых осуществляют налоговые органы по месту  постановки на учет организации по месту нахождения или по месту  жительства индивидуального предпринимателя  в соответствии с приказом МНС  России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении  порядка назначения выездных налоговых  проверок".

В случае, если организация  состоит на учете в налоговом  органе по месту нахождения участка  недр, отличном от налогового органа, в  котором организация состоит  на учете по месту нахождения, а  также в случае, если организация  состоит на учете по месту нахождения участков недр более, чем в одном  налоговом органе, планирование и  организацию выездных налоговых  проверок по налогу на добычу полезных ископаемых осуществляет налоговый  орган по месту нахождения организации  в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, доведенных письмом  МНС России от 07 мая 2001 года N АС-6-13/369@.

При этом к проверке привлекаются все налоговые органы, в которых  организация состоит на учете  в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту  нахождения участка недр.

Планирование и организацию  выездных налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении  индивидуальных предпринимателей, состоящих  на учете в налоговом органе по месту нахождения участка недр, отличном от налогового органа по месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществляет налоговый орган по месту жительства индивидуального  предпринимателя.

Выездные проверки делятся  на комплексные и тематические. При  комплексной проверке проверяется  правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам.

Выездные проверки заранее  планируются, к ним готовятся. Выездная проверка проводится в помещении  плательщика на основании решения  руководителя налогового органа. В  случае если у плательщика отсутствует  возможность предоставить помещение, проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту  нахождения организации или по месту  жительства физического лица. Решение  о проведении проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении выездной проверки должно содержать:

1) полное и сокращенное  наименования организации либо  фамилию, имя, отчество плательщика;

2) предмет проверки, т.е.  налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

3) периоды, за которые  проводится проверка;

4) должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение проверки.

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить:

а) две и более выездные проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период;

б) в отношении одного плательщика  более двух проверок в течение  календарного года, за исключением  принятия решения руководителем  ФНС России.

Повторной проверкой плательщика  признается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При ее проведении также может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет.

Повторная проверка плательщика  может проводиться:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя - в случае  представления плательщиком уточненной  декларации, в которой указана  сумма налога в размере, меньшем  ранее заявленного. При этом проверяется период, за который представлена уточненная декларация.

Решение руководителя вышестоящего налогового органа о назначении повторной  проверки оформляется в виде мотивированного  постановления.

Выездная проверка в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Выездная проверка продолжается два месяца, этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а  в исключительных случаях - до шести  месяцев.

Основаниями продления проверки являются:

1) проведение проверок  крупнейших плательщиков;

2) получение в ходе проверки  информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей  о наличии у плательщика нарушений  законодательства о налогах и  сборах и требующей дополнительной  проверки;

3) наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где  проводится проверка;

4) непредставление плательщиком  в течение 10 рабочих дней документов, необходимых для проверки;

5) иные обстоятельства.

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать  у проверяемого лица необходимые  для проверки документы посредством  вручения этому лицу (его представителю) требования.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом  копий. Копии документов организации  заверяются подписью ее руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.

Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента  или у иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого плательщика, эти документы (информацию).

Выемка производится на основании  мотивированного постановления  должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Постановление подлежит утверждению  руководителем соответствующего налогового органа.

Не допускается производство выемки документов и предметов в  ночное время. Выемка документов и предметов  производится в присутствии понятых  и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

В необходимых случаях  для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен  переводчик, а также может быть привлечен эксперт.

В качестве свидетеля для  дачи показаний может быть вызвано  любое физическое лицо, которому могут  быть известны обстоятельства, имеющие  значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся  в протокол допроса.

Налоговые органы вправе привлекать для инвентаризации экспертов, переводчиков и других специалистов. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бухгалтерской службы плательщика. При инвентаризации комиссией заполняются  специальные формы.

 

 

 

 

 

 

 

5 ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА  И ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

Надо сказать, что на сегодняшний  день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему  налоговых органов.

На федеральном уровне это само министерство, возглавляемое  министром, министр назначается  президентом. Таким образом, этот орган  входит в число тех федеральных  органов исполнительной власти, которые  непосредственно подчиняются президенту.

На уровне субъектов Федерации  создаются управления МНС по субъектам  Федерации и инспекции МНС по субъекту Федерации.

Налоговые органы вправе издавать акты по вопросам налогообложения. Это могут быть нормативные акты, индивидуальные акты. Характер этих актов определяется статьей 4 НКРФ. Эти акты не относятся к налоговому законодательству, но, тем не менее, могут регулировать вопросы налогообложения. Надо иметь в виду, что это полномочие принадлежит исключительно федеральному органу, то есть только само МНС может издавать такие акты. Что касается субъектов Федерации, то на этом уровне управления МНС могут издавать такие акты, но они методического либо рекомендательного характера.

Имеются права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога. Это право на бесспорное списание сумм недоимок и пени, а также право на обращение в суд с исками для взыскания сумм налогов и пени за счет имущества налогоплательщиков.

Налоговые органы имеют права в сфере осуществления налогового учета. Именно налоговые органы осуществляют налоговый учет и определяют порядок осуществления этого учета, в том числе утверждают формы заявления о постановке на налоговый учет, порядок заполнения этих форм и т.д. Кроме того, они имеют полномочия, в соответствии, с которыми налоговый орган имеет право требовать от государственных органов и иных обязанных органов информацию о регистрационных действиях, которые эти органы осуществляют в соответствии со своей компетенцией. Речь идет о регистрации юридических лиц, граждан по месту жительства, регистрации сделок с недвижимостью и т.д. А также другие права как:

 а) право проведения налоговых проверок (выездных и камеральных).

 б) право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых.

 При этом это полномочие  не предполагает выбора вариантов  поведения у привлекаемых, то  есть отказаться от участия  в налоговом контроле – это  означает в определенных ситуациях  попасть под ответственность за налоговые правонарушения.

Налоговый орган имеет  право вызывать в качестве свидетелей физических лиц, которым известны либо могут быть известны какие-то обстоятельства, необходимые для проведения налогового контроля. Полномочие по контролю за крупными расходами физических лиц, полномочие по обследованию и осмотру практически любых помещений, которые используются налогоплательщиком для извлечения доходов.

 Таким помещением может  оказаться и жилое помещение,  например, индивидуального предпринимателя  либо иного гражданина. В данном  случае полномочия налоговых  органов в этом случае не  беспредельны, и при отказе налогоплательщика  налоговому органу в обследовании  такого помещения налоговые органы  принудительно не могут реализовать  это полномочие, у них есть  для этого иной рычаг воздействия:  они тогда имеют право рассчитать налог по аналогии.

Налоговые органы имеют право  производить выемку документов, а  также предметов при проведении налоговых проверок.

 Налоговые органы имеют  право истребовать от банков  и других кредитных организаций  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков  и иных документов, связанных  с перечислением сумм налоговых платежей.

Налоговые органы имеют право  вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений и для иных действий, необходимых для проведения налогового контроля.

Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности. В данном вопросе налоговые органы имеют право привлекать к ответственности лиц, совершивших налоговые правонарушения, а также выполнять ряд действий, которые являются ничем иным, как мерами государственного принуждения. Речь идет, например, об аресте имущества либо приостановке операций по счету. Но надо иметь в виду, что полномочия по взысканию налоговых штрафов возложены на суд, а не налоговые органы, то есть налоговые органы привлекают к ответственности, однако взыскание наложенных налоговых санкций, а именно, штрафов кодекс закрепляет за судом, а не за налоговым органом.

 Основные обязанности налоговых органов прописаны в статье 32 НКРФ, это как бы базовая статья по обязанностям, но и в других статьях части 1 НКРФ и в части 2 НКРФ тоже присутствуют обязанности.

Налоговый орган не имеет  права отказать в приеме налоговой  декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ  ОБЯЗАНОСТИ

Под способами обеспечения  исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

Налоговым Кодексом РФ предусматриваются  следующие виды способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов:

а) залог имущества;

б) поручительство;

в) пеня;

г) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

д) арест имущества налогоплательщика;

ж) другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов выполняет  обеспечительную функцию по отношению  к основному обязательству (в  данном случае - по уплате налогов и  сборов) и поэтому применяется  в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства.

 Залог имущества оформляется  договором между налоговым органом  и залогодателем. При этом залогодателем  может быть как сам налогоплательщик  или плательщик сбора, так и  третье лицо.