Налог на добычу полезных ископаемых

 Несмотря на то что  структура раздела 4 декларации  обеспечивает реализацию нового  алгоритма исчисления налога, предусмотренного  налоговым законодательством, воспользоваться  налоговыми вычетами пока не  удастся.

 Таким образом, бухгалтер  заполняет лишь подраздел 4.1 «Данные  о количестве добытого полезного  ископаемого по участку недр»,  а в подразделе 4.2 «Расчет суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет, по участку недр» – строки  «Сумма налога, исчисленного при  добыче угля на участке недр  за налоговый период» (код 080) и «Сумма налога, исчисленного  при добыче угля на данном  участке недр за налоговый  период с учетом налогового  вычета, подлежащая уплате» (код  100). Подраздел 4.3 «Расчет суммы  налоговых вычетов по участку  недр» пока не заполняется.

 На данный момент  нельзя сказать, будет ли нормативный  правовой акт Правительства РФ  по вопросу определения коэффициента  Кт иметь обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ). Поэтому торопиться с  установлением учетной политики  по НДПИ на уголь рано. Если же обратное действие правительственного документа будет прямо предусмотрено, то компании смогут произвести перерасчеты НДПИ на уголь и налога на прибыль в свою пользу. Такая возможность оговорена в пункте 1 статьи 81 НК РФ.

 С 1 апреля 2011 года также  изменен подход к исчислению  налога на добычу угля. Раньше  процентные (адвалорные) ставки применялись  к стоимости добытого угля. Теперь  установлены твердые ставки применительно  к количеству добытого угля  в натуральном выражении (п. 2 ст. 342 НК РФ).

 Но и тут есть недочеты. Дело в том, что пока не утверждена классификация видов угля, предусмотренная подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 337 НК РФ, а также официально не опубликованы коэффициенты - дефляторы, используемые для корректировки новых «угольных» ставок. При таких обстоятельствах не исключено, что компаниям придется представлять корректирующие декларации.

3 ОПИСАНИЕ СУЩЕСТВУЮЩИХ  ЭЛЕКТРОННЫХ СИСТЕМ ПОЗВОЛЯЮЩИЕ  ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ИНФОРМАЦИЮ В НАЛОГОВЫЕ  ОРГАНЫ

Сдача отчетности в электронном  виде является самым молодым и прогрессивным способом он стремительно развивается и все больше налогоплательщиков выбирают его для сдачи отчетности.

Его можно поделить на две  больших составляющих: сдачу отчетности через интернет, а также сдачу  в специализированных центрах, которые  по защищенным каналам связи передают информацию непосредственно в налоговую. Непосредственно Федеральная налоговая  служба России отчетность ни через  интернет, ни в специализированных центрах не принимает. Этим занимаются специальные телекоммуникационные компании, имеющие договор с ФНС  РФ, согласно которому они могут  принимать отчетность у налогоплательщиков и в электронном виде передавать ее по защищенным каналам в налоговую.

Такие компании вправе заключать  с налогоплательщиками договор, по которому они предоставляют ему  возможность на возмездной или безвозмездной  основе предоставлять им отчетность по каналам связи, а они обязуются  передать ее в ФНС РФ. Также налогоплательщик выписывает на имя компании доверенность на предоставление своей отчетности в налоговые органы. Как правило, если речь идет о сдаче отчетности на электронном носителе в офисе  телекоммуникационной компании, то такая  услуга предоставляется бесплатно  без заключения какого-либо договора, но с составлением доверенности. Если же предоставляется возможность  отправки электронных документов через  интернет, то такая услуга обязательно  платная, как правило, устанавливается  определенный размер ежегодной абонентской  платы (в настоящий момент, примерно 1000-1500 рублей в зависимости от компании). Кроме того, налогоплательщику согласно договору зачастую предоставляется  возможность сдавать и отчетность в ПФР, ФСС и органы статистики таким же образом. Компаний, предоставляющих  такой комплекс услуг, сейчас немало на рынке.

Формируют отчетность для  сдачи через телекоммуникационные каналы следующим способом. На сайтах специализированных компаний – операторов есть специальное программное обеспечение, которое постоянно обновляется  в соответствии с изменениями  форм отчетности, сроков и т.д. Данное ПО, как правило, интегрировано со многими программами популярными  учета и ведения бухгалтерии, в том числе такого производителя  как 1С. При помощи этого программного обеспечения можно составлять отчетность в ручном режиме, загружать данные из разных источников, распечатывать  готовые формы, следить за сроками  сдачи отчетности, отправлять готовые  документы оператору через интернет (если заключен такой договор), либо сохранять их на электронный носитель для последующего визита в офис оператора  и сдачи. Информация, которую оператор получает как через интернет, так  и лично в офисе, отправляется в зашифрованном виде в территориальное  Управление ФНС России. Таким образом, разница между бесплатной сдачей в офисе телекоммуникационной компании и подачей отчетности через интернет состоит лишь в удобстве и экономии времени, за что, впрочем, нужно вносить  ежегодную абонентскую плату, технически эти два способа никак не различаются.

Список предоставляемых  налогоплательщикам услуг в электронном  виде постоянно расширяется. В настоящее  время ФНС России обеспечена возможность  для юридических лиц, имеющих  электронно-цифровую подпись, запросить через интернет сведения о себе из ЕГРЮЛ и получить выписку в электронном виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

4 НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

 

4.1 КАМЕРАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой  службы на основе изучения и анализа  представленной налогоплательщиком (налоговым  агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

 При планировании и организации налогового контроля следует учитывать, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком:

а) на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства);

б) на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, отличному от налогового органа, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства индивидуального), в пределах одного субъекта Российской Федерации;

в) на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства);

г) на участках недр, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

 

Налоговым органом, осуществляющим планирование и организацию налогового контроля по налогу на добычу полезных ископаемых, является налоговый орган  по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

В целях организации и  планирования контрольной работы налоговыми инспекциями по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговый  орган по месту нахождения организации  направляются следующие сведения, заверенные в установленном порядке:

1) копии документов, находящихся в учетном деле налогоплательщика, - в пятидневный срок со дня регистрации этих документов;

2) копии платежных документов на уплату авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых - не позднее дня, следующего за днем получения их из органов Федерального казначейства в соответствии с письмом МНС России от 25.01.2002 N ВБ-6-21/87@ "О порядке уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых в 1 квартале 2002 года".

По крупнейшим налогоплательщикам планирование и организацию налогового контроля по налогу на добычу полезных ископаемых осуществляет межрегиональная (межрайонная) инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в  которой данный налогоплательщик состоит  на учете.

Данная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя в течение трех месяцев  со дня представления плательщиком декларации (расчета) и последнего из документов, которые должны прилагаться в соответствии с Кодексом.

Если камеральной проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, и сведениями, имеющимися у налогового органа и полученными  им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок.

Плательщик, представляющий в налоговый орган пояснения, вправе дополнительно представить  выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность  данных.

Лицо, проводящее камеральную  проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после их рассмотрения либо при  отсутствии пояснений налоговый  орган установит нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки.

При проведении камеральных  проверок налоговые органы вправе также  истребовать у плательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы.

Декларации (расчеты) и бухгалтерская  отчетность (в дальнейшем - документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

а) на бумажных носителях - лично  или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;

б) по почте, заказным письмом  с описью вложений;

в) в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с  подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.

Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа согласно статье 88 Налогового кодекса  в течение трех месяцев. Этот срок проверки соблюдается, когда руководитель назначает проведение других мероприятий  налогового контроля; при проверке крупнейших и основных плательщиков; при выявлении в представленных документах противоречий, на что требуется  дополнительное время. Внутренние документы  налогового ведомства требуют сокращать  трехмесячный срок проверки.

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1) проверка полноты представления  плательщиком отчетности;

2) визуальная проверка  правильности ее оформления - полнота  и четкость заполнения всех  необходимых реквизитов;

3) проверка своевременности  представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки, как указывалось  выше, проводятся на стадии принятия  налоговых деклараций;

4) проверка правильности  арифметического подсчета итоговых  сумм налогов, подлежащих уплате  в бюджет;

5) проверка обоснованности  ставок налога и льгот.

Через 6 дней после срока  представления деклараций отдел  камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем уведомлением вызывает плательщика  для дачи пояснений о непредставлении  деклараций в установленный срок.

По истечении двух недель после срока представления деклараций в течение 3 рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в  отношении плательщиков, не представивших  декларации, принимается решение  о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления  декларации налоговый орган принимает  решение об отмене приостановления  операций по счетам.

По окончании камеральной  проверки декларация подписывается  должностным лицом, проводившим  проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам  связи и при проверке установлено  правонарушение, то декларация распечатывается  и также подписывается.

Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие  о совершении правонарушения, составляется акт в течение 10 дней после окончания  проверки.

Плательщики, не согласные  с изложенными в акте фактами, могут их обжаловать в течение 15 дней со дня получения акта, после  чего в течение 10 дней должно быть принято решение налогового органа (этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).

Эти возражения рассматриваются  отделом внутреннего аудита инспекции (недавно созданные отделы для  досудебного урегулирования споров с плательщиками).

На основании решения  плательщику в 10-дневный срок направляется требование об уплате сумм налогов, пеней, штрафов.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня  за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения  в карточках «РСБ» налогов, пеней  и штрафов, а копии данных решений  в отдел урегулирования задолженности.

Работники отдела ввода и  обработки данных при получении  решений по итогам как камеральных, так и выездных проверок не позднее 5 рабочих дней обеспечивают отражение в карточках «РСБ» сумм налогов, пеней, штрафов. По решениям вступивших в силу судебных актов изменения вносятся в «РСБ» не позднее 3 дней с даты поступления акта. По окончании ввода решения подшиваются в дела плательщиков.