Налог на добычу полезных ископаемых

 В соответствии со  статьей 336 ГК РФ к объектам залога относится любое имущество, за исключением изъятого из оборота. Налоговый кодекс РФ вслед за ГК РФ выделяет два вида залога:

 1) без передачи заложенного имущества залогодержателю;

2) с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).

При поручительстве поручитель обязывается перед налоговыми органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в  том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность.

Поручительство оформляется  письменным договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

В соответствии со статьей 74 НК РФ по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пеней признается определенная законом денежная сумма, которую  налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент обязаны  уплатить в бюджет или государственный  внебюджетный фонд в случае уплаты причитающихся фискальных сумм в  более поздние по сравнению с  установленными законодательством  о налогах и сборах сроки.

Налоговым законодательством  предусмотрены два способа уплаты пени:

1) одновременно с уплатой сумм налога и сбора;

2) после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со статьей 74 НК РФ подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной  организации - это временное прекращение  кредитной организацией всех расходных  операций по данному счету.

Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским  законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и  сборов.

Приостановление операций по счетам применяется в отношении:

1) организаций (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора);

2) физических лиц (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора и индивидуального предпринимателя). Решение о приостановлении операций по счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неуплаты налога - обязанным лицом в установленные сроки.

Приостановление операций по счетам в банке в отношении  на­логоплательщика, налогового агента, плательщика сборов -физического  лица в случае неисполнения ими в  установленный срок обязанности  по уплате налога осуществляется по решению  суда.

Под арестом имущества  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога (сбора) понимается действие налогового или таможенного органа с санкции  прокурора по ограничению права  собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество обязанного лица принимается  руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме  соответствующего постановления; в  нем определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен  арест.

Решение об аресте имущества  действует с момента наложения  ареста до отмены (в случае прекращения  обязанности по уплате налога) этого  решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, или вышестоящим налоговым или таможенным органом либо судом.

Арест имущества бывает двух видов:

1) полный;

2) частичный.

Полным арестом имущества  признается такое ограничение прав фискально обязанного лица в отношении  его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование  этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или  таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав фискально  обязанного лица в отношении его  имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или  таможенного органа.

 В соответствии со  статьей 77 НКРФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному  ископаемому

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены  разные налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно  к каждой налоговой ставке [5].

 

2.1.5 Порядок определения количества добытого полезного ископаемого

Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого  его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется прямым (посредством  применения измерительных средств  и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Метод подлежит утверждению  в учетной политике налогоплательщика  для целей налогообложения. Метод  подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический  проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет  прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом фактических  потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного  ископаемого признается разница, между  расчетным количеством полезного  ископаемого, на которое уменьшаются  запасы полезного ископаемого, и  количеством фактически добытого полезного  ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла  по добыче полезного ископаемого. Фактические  потери полезного ископаемого учитываются  при определении количества добытого полезного ископаемого в том  налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.

При реализации и (или) использовании  минерального сырья до завершения комплекса  технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в  налоговом периоде полезного  ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде [1,2,4].

 

2.1.6 Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены  различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с  учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке [1].

Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)   исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость  добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет  тот порядок признания доходов  и расходов, который он применяет  для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При определении расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого  учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) расходы на ремонт основных средств;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) прочие расходы.

 

2.1.7. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц [1].

 

2.1.8. Налоговая ставка

Налоговые ставки по видам  полезных ископаемых представлены в  Таблице 1[1, 10].налогообложение добыча полезных ископаемых

Таблица 1

 Налоговые ставки по  видам полезных ископаемых

Налоговая ставка	Вид полезного ископаемого
0% 0 руб	При добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; - попутного газа; - подземных вод, содержащих  полезные ископаемые, при строительстве  и эксплуатации подземных сооружений; - полезных ископаемых  при разработке некондиционных (остаточных  запасов пониженного качества) или  ранее списанных запасов полезных  ископаемых; - полезных ископаемых, остающихся  во вскрышных, вмещающих породах  или в отходах перерабатывающих  производств в связи с отсутствием  в РФ промышленной технологии  их извлечения; - минеральных вод, используемых  налогоплательщиком исключительно  в лечебных и курортных целях  без их непосредственной реализации; - подземных вод, используемых  налогоплательщиком исключительно  в сельскохозяйственных целях; - сверхвязкой нефти. Добываемой  из участков недр, содержащих  нефть вязкостью более 200мПа х с (в пластовых условиях); - нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр; - нефти на участках  недр, расположенных полностью или  частично в Азовском и Каспийском  морях, до достижения накопленного  объема добычи нефти 10 млн.  тонн на участке недр; -   нефти на участках  недр, расположенных полностью или  частично на территории Ненецкого  автономного округа, полуострове  Ямал в Ямало-Ненецком автономном  округе до достижения накопленного  объема добычи нефти 15 млн.  тонн на участке недр.
3,8%	При добыче калийных солей.
4,0%	При добыче: - торфа; - угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; - апатит-нефелиновых, апатитовых  и фосфоритовых руд.
4,8%	При добыче кондиционных руд черных металлов.
5,5%	При добыче: - сырья радиоактивных металлов; - горно-химического неметаллического  сырья (за исключением калийных  солей, апатит-нефелиновых, апатитовых  и фосфоритовых руд); - неметаллического сырья, используемого  в основном в строительной  индустрии; - соли природной и чистого  хлористого натрия; - подземных промышленных и термальных  вод; - нефелинов, бокситов.
6,0%	При добыче: - горнорудного неметаллического  сырья; - битуминозных пород; - концентратов и других полупродуктов,  содержащих золото; - иных полезных ископаемых, не  включенных в другие группировки.
6,5%	При добыче: - концентратов и других полупродуктов,  содержащих драгоценные металлы  (за исключением золота); - драгоценных металлов, являющихся  полезными компонентами многокомпонентной  комплексной руды (за исключением  золота); - кондиционного продукта пьезооптического  сырья, особо чистого кварцевого  сырья и камнесамоцветного сырья.
7,5%	При добыче минеральных вод.
8,0%	При добыче: - кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и  бокситов); - редких металлов, как образующих  собственные месторождения, так  и являющихся попутными компонентами  в рудах других полезных ископаемых; - многокомпонентных комплексных  руд, а также полезных компонентов  многокомпонентной руды, за исключением  драгоценных металлов; - природных алмазов и других  драгоценных и полудрагоценных  камней.
17,5%	При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного  сырья.
419 рублей за 1 тонну	При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
147 рублей за 1000 кубических метров	При добыче газа горючего  природного из всех видов месторождений  углеводородного сырья.

 

Налогоплательщики, осуществившие  за счет собственных средств поиск  и разведку разрабатываемых ими  месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все  расходы государства на поиск  и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и  освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог  в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения  среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного  в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  рублю РФ, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261.

Кц =

Средний за истекший налоговый  период уровень цен нефти сорта  «Юралс» определяется как сумма  средних арифметических цен покупки  и продажи на мировых рынках нефтяного  сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов в соответствующем  налоговом периоде.

Средние за истекший месяц  уровни цен нефти сорта «Юралс»  и на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии такой информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья налогоплательщик определяет самостоятельно.

Среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  рублю РФ, устанавливаемого Банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса США к рублю  РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем  налоговом периоде.

Рассчитанный в указанном  порядке коэффициент Кц округляется  до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Коэффициент, характеризующий  степень выработанности запасов  конкретного участка недр (Кв), налогоплательщик определяет в следующем порядке. Если степень выработанности запасов  конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти  на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитывается по формуле

Кв =

где N — сумма накопленной  добычи нефти на конкретном участке  недр, включая потери при добыче, по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых, утверждаемого  в году, предшествующем году налогового периода;