Налог на добычу полезных ископаемых

В соответствии с положениями  пункта 3 статьи 335 НК РФ налогоплательщики  НДПИ обязаны зарегистрироваться по месту нахождения участка недр, предоставленных  им в пользование. Особенности постановки на учет налогоплательщиков определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Так как Финансовым ведомством страны соответствующий документ не принят до сих пор, хозяйствующие  субъекты вправе для этих целей руководствоваться  Приказом МНС Российской Федерации  от 31 декабря 2003 года №БГ-3-09/731 «Об утверждении  особенностей постановки на учет в  налоговом органе организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

Для постановки на учет необходимо подать в налоговый орган по месту  нахождения участка недр, предоставляемого в пользование, заявление определенной формы:

1) форма №9-НДПИ-1 «Уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе организации в качестве  налогоплательщика налога на  добычу полезных ископаемых»;

2) форма №9-НДПИ-2 «Уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых»;

3) форма №9-НДПИ-3 «Решение  об определении налогового органа, уполномоченного осуществить постановку  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых».

 Организации или индивидуальные  предприниматели подлежат постановке  на учет в налоговом органе  по месту нахождения участка  недр, в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых, в течение 30 дней с  момента государственной регистрации  лицензии (разрешения) на пользование  участком недр. И в тот же  срок выдается (отправляется по  почте с уведомлением о вручении) уведомление по форме №9-НДПИ-1, №9-НДПИ-2. Налоговые органы по  месту постановки на учет, в  качестве налогоплательщика НДПИ, обязаны в трехдневный срок  со дня постановки на учет  отправить копию уведомления  в налоговый орган по месту  нахождения организации (место  жительства индивидуального предпринимателя). Постановка на учет в налоговом  органе, по месту нахождения участка недр, осуществляется в уведомительном порядке, на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, полученных налоговым органом от органа, уполномоченного предоставлять такие права (МПР России, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправлении).

В том случае, если место  нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и место нахождения участка недр расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, то постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ, осуществляется налоговым органом по месту нахождения (жительства) налогоплательщика межрайонной  инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам.

Если местонахождение (жительства) налогоплательщика и место нахождения участка недр не совпадает, то Министерство финансов Российской Федерации по субъекту Российской Федерации, на территории которого расположен участок (участки) недр, определяет налоговое ведомство, в котором  производится постановка на учет налогоплательщика. При наличии одного участка недр на территории этого субъекта Российской Федерации постановка на учет осуществляется налоговым ведомством по месту нахождения данного участка недр. В случае, если таких участков недр несколько  на территории субъекта Российской Федерации, то ФНС Российской Федерации принимает  решение о выборе уполномоченного  налогового органа.

Порядок постановки на учет в налоговом органе крупнейших плательщиков НДПИ установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 11 июля 2005 года №85н  «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

Налоговое ведомство приняло  решение о создании своих межрегиональных  и межрайонных инспекций по учету  крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность:

а) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и  реализации нефти и нефтепродуктов - Межрегиональная инспекция ФНС  Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам №1;

б) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и  реализации газа - Межрегиональная  инспекция ФНС Российской Федерации  по крупнейшим налогоплательщикам №2;

в) в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции - Межрегиональная инспекция ФНС  Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам №3.

Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших производится в соответствии с критериями, утвержденными  Приказом МНС Российской Федерации  от 16 апреля 2004 года №САЭ-3-30/290@ «Об организации  работы по налоговому администрированию  крупнейших налогоплательщиков и утверждении  критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к  крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  и региональном уровнях». Основных критериев два, к показателям бухгалтерской отчетности добавился критерий взаимозависимости. Это означает, что если два или более юридических лица будут признаны взаимозависимыми по основному виду деятельности в порядке, предусмотренном статьей 20 НК РФ, то эти налогоплательщики могут быть отнесены к категории крупнейших на основании суммарного размера показателей их бухгалтерской отчетности. Крупнейшие налогоплательщики будут разделены на два уровня федеральный и региональный. К крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня по прежнему относятся те, у которых объем начисленных налогов (за вычетом НДС, но без учета НДС к возмещению по операциям, облагаемых по ставке 0%) свыше 1 миллиарда рублей либо доходы и активы превышают 10 миллиардов рублей.

Крупнейшего налогоплательщика  ставят на учет в той межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам, в компетенцию которой входит контроль за соблюдением им законодательства о налогах и сборах. Межрегиональная инспекция запрашивает в налоговых органах, где налогоплательщик состоит на учете, заверенные в установленном порядке копии документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов, которые должны быть им высланы в течение пяти дней после получения запроса.

Межрегиональная инспекция  налогового ведомства по крупнейшим налогоплательщикам в течение трех дней после получения документов от инспекций ФНС Российской Федерации  направляет крупнейшему налогоплательщику  Уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  юридического лица, образованного в  соответствии с законодательством  Российской Федерации (форма №9-КНУ) и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика  юридического лица, образованного в  соответствии с законодательством  Российской Федерации (форма №9-КНС). При этом идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН), присвоенный  в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика, не меняется. Межрегиональной инспекцией ФНС Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику  присваивается новый код причины  постановки на учет (далее - КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Признак  отнесения организации к крупнейшему  налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП) и равняется 50.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации, выданное ранее, считается недействительным, начиная  с даты получения крупнейшим налогоплательщиком Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ  ИСКОПАЕМЫХ

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для  финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах.

 Правила ее составления  и представления определяются  Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам. Показатели  налоговой отчетности выражаются  только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть  составлена на основе данных  бухгалтерского учета, приведенных  в соответствие с налоговым  законодательством, или на основе  отдельно организованного налогового  учета. 

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом

 Обязанность представления  налоговой декларации возникает  начиная с того налогового  периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Налоговая декларация  представляется в налоговые органы  по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Плательщики НДПИ начиная  с отчетности за апрель 2011 года должны применять новую форму декларации. Она утверждена приказом ФНС России от 07.04.11 № ММВ-7-3/253. Изменения, внесенные в форму, связаны с появлением в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ новых норм, которые вступили в силу с 1 апреля 2011 года.

С 1 апреля 2011 года вступил  в силу Федеральный закон от 28.12.10 № 425-ФЗ, который внес ряд важных поправок в порядок исчисления и  уплаты НДПИ. Новые правила повлекли за собой существенные изменения  в отчетности, представляемой пользователями недр.

 Кроме того, ранее действующая  налоговая декларация по НДПИ  была утверждена еще в 2006 году  и не соответствует современным  стандартам отчетности.

Новая редакция налоговой  декларации приведена в соответствие с этими правилами и имеет  кодированный вид, необходимый для  ввода и считывания данных в электронном  виде и путем сканирования. Теперь данные вносятся в ячейки (знакоместа), каждая из которых предназначена  для одного символа.

 Налоговая декларация  по НДПИ состоит из:

1) титульного листа (лист 01);

2) раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»  (лист 02);

3) раздела 2 «Данные, служащие  основанием для исчисления и  уплаты налога, за исключением  угля» (лист 03);

4) раздела 3 «Определение  стоимости единицы добытого полезного  ископаемого исходя из расчетной  стоимости» (лист 04), который включается  в состав декларации только  в случае оценки стоимости  какого - либо полезного ископаемого  исходя из расчетной стоимости;

5) раздела 4 «Данные, служащие  основанием для исчисления и  уплаты налога, при добыче угля  по участку недр» (листы 05, 06 и 07).

 Наряду с новой формой  декларации по НДПИ приказ  устанавливает порядок ее заполнения, а также описывает требования  к файлам передачи данных декларации  налоговым органам в электронном  виде.

 Одной из принципиальных  новаций является то, что теперь  налог по каждому ОКАТО определяется  в индивидуальном порядке. Раньше  налогоплательщики исчисляли общую  сумму налога в разрезе КБК,  а затем распределяли ее по  ОКАТО расчетным путем.

Теперь количество добытого полезного ископаемого в разделе 2 новой декларации указывается по каждому ОКАТО отдельно. Этот нюанс  повлек за собой иную группировку  строк и в разделе 1 декларации. Если раньше в нем к каждой строке с кодом 010 (КБК) предусматривалось  четыре пары строк с кодами 020 (код ОКАТО по месту уплаты налога) и 030 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет), то теперь строке 010 соответствует одна пара строк 020 и 030. Таким образом, сумма НДПИ исчисляется по каждому участку недр.

 Данное требование  установлено новой редакцией  пункта 2 статьи 343 НК РФ. При этом  общая сумма налога по КБК  не изменится.

 В разделе 2 появились  новые строки: «Выручка от реализации  добытого полезного ископаемого» (строка 070), «Налоговая база» (строка 080) и «Сумма исчисленного налога»  (строка 090). Они не имеют самостоятельного  значения для заполнения раздела  2, а используются справочно, в  контрольных целях (поскольку  для исчисления НДПИ применения  налоговой ставки к налоговой базе недостаточно).

 Главные новшества  в исчислении НДПИ ожидают для угледобывающих компаний. Им впервые предстоит заполнять раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр». Остальные налогоплательщики листы 05, 06 и 07, относящиеся к этому разделу, в декларацию не включают.

 Необходимость такого  дополнения обусловлена специальным  порядком исчисления налога на  добычу угля, который внесен в  Налоговый кодекс Законом №  425 - ФЗ. Соответственно данные, относящиеся к добыче угля, в раздел 2 не включаются, а потому скорректировано и его название.

 Как следует из статьи 343 пункта 1 НК РФ, НДПИ по углю можно уменьшить на налоговые вычеты в сумме расходов на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Величина вычета не может превышать 30 процентов от суммы исчисленного налога. Для расчета предельного размера вычета надо использовать коэффициент Кт, порядок определения которого должно установить Правительство РФ. При применении вычета соответствующие расходы не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Такая учетная политика, вне всякого сомнения, выгодна убыточным компаниям. Однако на практике эта льгота не работает, поскольку соответствующий подзаконный акт Правительством РФ не издан.