Лекции по "Налоговому администрированию в Российской Федерации"

суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060 — 070) находится в пределах свыше 
1.млрд руб. до 10 млрд руб.;

При этом если у организации  выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный  объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн. руб.

К организациям по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

1. Для организаций  — производителей спирта этилового  из пищевого сырья, спирта этилового  ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

производство в суммарном  годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (графа 6 приложений № 1 и 3 Декларации об объемах производства и обо 
рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).

2. Для организаций  — производителей спирта этилового  технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:

производство в суммарном  годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров (графа 6 приложения № 1 Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № БМ).

3. Для организаций,  имеющих лицензию на закупку,  хранение и поставку алкогольной  и спиртосодержащей продукции,  выдаваемую в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

доля реализации продукции, произведенной одной организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.

4. Для организаций - производителей табачной продукции.

суммарный объем начислении федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем ;оду к возмещению налоговыми и (или; судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

производство в суммарном /оловом объеме свыше 8 млрд штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формы федерального государственного статистическою наблюдения № П-1).

5. Для организаций,  осуществляющих поставки табачных  изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (пли) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности', строка 010) свыше 4 млрд руб.;

доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.

В целях отнесения  налогоплательщика к категории  крупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателям финансово-экономической деятельности за любой отчетный год начиная с 2000 г.

Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 определена также специальная норма о том, что организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат соответствующему уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика.

К числу крупнейших налогоплательщиков относят организации, имеющие начисленные налоги и сборы от 500 млн до 1 млрд руб., или выручку от реализации от 6 млрд до 10 млрд руб., или активы баланса от 7 млрд до 10 млрд руб.

Сегодня в системе  налоговых органов созданы восемь межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, осуществляющим деятельность: 1) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти; 2) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации газа; 3) в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

Параллельно с организационной  ведется работа по формированию нормативной базы администрирования крупнейших налогоплательщиков:

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н;

Временный регламент  централизованного приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи для Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 01.02.2005 г. №САЭ-3-13/22@;

1 Приказ МНС России  от 14.02.2003 г. № БГ-3-15/66 «О создании  межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам».

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с  учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с изменением места нахождения, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/97@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с  учета и постановки на учет в налоговых  органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с реорганизацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/96@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с  учета в налоговых органах  крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с ликвидацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г, № 13Г-3-09/96©1.

Одним из инструментов планирования поступлений в бюджет в условиях реформирования системы налогового администрирования является налоговый паспорт региона. Для этого необходима информационная база, содержащая информацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всех налогов и сборов. Кроме того, она позволяет оценить экономический, финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.

На основе приведенных показателей складывается информационная база расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов. Она характеризует возможности экономическою роста региона и соответствующий рост налоговых поступлений. Что имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, дотаций.

Налоговый паспорт состоит  из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующих налоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Например, он включает такие показатели, оказывающие ключевое влияние на формирование налоговой нагрузки в регионе, как:

место и роль региона в обшей системе хозяйства России:

специализация региона  по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства:

численность населения  региона, доля городского населения коэффициент урбанизации:

валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей;

объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;

финансово-экономическое  состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;

уровень и динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной плате позволяет определить доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;

финансово-экономическое  состояние крупнейших налогоплательщиков региона;

объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям экспортерам).

Результатом налогового администрирования является налоговое равновесие, т. е. достижение устойчивого баланса между экономическими и фискальными интересами государства, с одной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой.

Важное значение в  последнее время отводится развитию особых экономических зон. На указанных территориях налоговое администрирование происходит с учетом особенностей, предусмотренных действующим законодательством.

Вопросы, касающиеся особых экономических зон, регулируются Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Особые экономические  зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических  зонах в Российской Федерации» предусмотрены следующие типы особых экономических зон, которые могут создаваться на территории Российской Федерации:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие  особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 км2. Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км2.

Особая экономическая  зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать полностью территорию какого-либо административно-территориального образования. На ней не допускается размещение объектов жилищного фонда.

На территории особой экономической  зоны не допускается:

добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

переработка полезных ископаемых и  лома черных и цветных металлов;

производство и переработка  подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

При создании особой экономической  зоны Правительство Российской Федерации  определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках. находящихся   в   государственной   и   (или)   муниципальной собственности.

Статьей 38 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ определена гарантия для резидентов, расположенных на территории особых экономических зон, от неблагоприятного изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно: акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков — резидентов особых экономических зон, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров. не применяются в отношении резидентов особых экономических зон в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.