Лекции по "Налоговому администрированию в Российской Федерации"

В то же время налоговый  контроль не должен быть слишком жестким, чтобы не заставлять налогоплательщиков уходить «в тень», слишком обременительным, чтобы не создавать излишних проблем для добросовестных налогоплательщиков (затраты на соблюдение налогового законодательства должны быть разумны и сопоставимы с суммами уплачиваемых налогов)».

В совершенствовании налогового администрирования заявлено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования - обеспечить стабильность и предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России. Необходимо упорядочить проведение камеральных налоговых проверок, в частности определить исчерпывающий перечень документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами. Усложнение налоговых процедур и правил оборачивается тяжелым бременем для налогоплательщиков и для налоговых инспекторов, поскольку как представить документы для проверки, так и проверить их практически невозможно.

Что касается выездных налоговых проверок, то предполагается установить предельный срок их проведения, продлевать его только в особо оговоренных в Налоговом кодексе РФ случаях и ограничить основания для повторных проверок. Кроме того, в налоговых органах будут созданы специальные подразделения численностью 10 тыс. человек.

Совершенствование налогового контроля в настоящее время является важнейшей  задачей модернизации налогообложения, которое должно постоянно преследовать цель приведения к тождественности значений суммы поступлений в бюджеты суммам налоговых обязательств (% ВВП), определенных налоговым законодательством. Целью налогового контроля является не обеспечение дополнительных средств для выполнения фискальных Функций, а соблюдение налогового законодательства.

Среди основных направлений по совершенствованию  налогового контроля следует выделить обеспечение налоговой безопасности. Для этого необходимо:

наличие методологии предпроверочного анализа:

борьба с противозаконным  уклонением от налогов, осуществляемым путем проведения ряда хозяйственных операций с помощью наличных денег, не учитываемых в официальной бухгалтерии;

проведение ряда мер  по борьбе с так называемыми «коротко живущими предприятиями», которые специализируются на оказании фиктивных услуг (возврате заказчику наличных денег за вычетом комиссионных вместо предоставления оговоренных в договоре услуг), через которые осуществляется нелегальный оборот наличных денег;

введение процедур специальной  регистрации в налоговых органах  поставщиков, осуществляющих выведение  средств в нелегальный наличный оборот через заключение фиктивных сделок на оказание услуг (маркетинг, консалтинг, реклама, НИОКР и пр.);

внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, счетов-фактур и других документов, систем автоматизированной камеральной проверки, внедрения прогрессивных, научно обоснованных, автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок.

Закрепление налогоплательщиков за конкретными  работниками налоговых органов создает предпосылки для злоупотреблений, нарушения профессиональной этики. В целях ее обеспечения необходимо:

разработать концепцию оказания налогоплательщикам консультационных услуг;

осуществлять обработку деклараций в центрах обработки данных, что позволит освободить персонал налоговых инспекций для более качественной информационно-консультационной работы с налогоплательщиками и снизить риск возможного влияния налогоплательщиков на процедуры налогового контроля и ведения лицевых счетов;

развивать систему досудебного  разбирательства в налоговых  органах спорных вопросов с налогоплательщиками  с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции.

При организации этой работы необходимо разработать механизм досудебного разбирательства спорных вопросов в налоговых органах, а также внести изменения в существующий технологический процесс разбора жалоб и решения спорных вопросов. По существу, указанная система досудебного разбирательства должна стать альтернативой судебному разбирательству;

внедрять в практику деятельности налоговых органов прогрессивные формы и методы информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств, в том числе организацию порталов сайтов ФНС России и УМНС России по субъектам Российской Федерации с целью размещения материалов по актуальным вопросам налогового законодательства;

изучать опыт и разрабатывать предложения по организации сети телефонного консультирования МНС России; создать на одном из центральных телеканалов учебно-информационной программы   по   проблемам   налогообложения,   оснащенной собственной телестудией ФНС России; разрабатывать сценарии рекламных и информационных роликов ФНС России.

Для решения этих задач необходимо пронести ряд комплексных мероприятий, которые включили бы следующие:

разработка и внедрение  единых стандартов обслуживания налогоплательщиков (режим  приема,  информационно - разъяснительная работа, программные продукты, привлечение «третьих лиц» и др.);

улучшение условий приема налогоплательщиком (создание удобных мест по обслуживанию плательщиков, операционных залов, офисов);

разработка форм и  методов работы с налогоплательщиками по категориям (крупнейшим и основным, сельскохозяйственным товаропроизводителям, предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, и др.);

внедрение в практику работы электронного документооборота (представление отчетности в электронном виде, обмен информацией с налогоплательщиком, рассылка информации для плательщиков, подключенных к системе представления отчетности по каналам связи);

расширение сферы услуг  по консультированию, формированию и  представлению отчетности в налоговые  органы;

поиск и разработка новых эффективных форм взаимодействия.

Все эти цели и задачи должны быть сформулированы в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства их решения - в общей концепции налоговой политики и основных направлениях развития налоговой системы России. В этих документах можно будет не только обозначить и закрепить основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.

Основные цели проекта  модернизации налоговых органов  России состоят в следующем:

• создание системы, способствующей стабильному поступлению доходов на основе добровольной уплаты налогов, сокращению коррупции и возможности уклонения от налогов;

• улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых ими услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств;

• создание налоговой отрасли, которая бы эффективно, справедливо и честно исполняла законодательство по налогам и сборам и была оснащена современными системами ведения технологических процессов и оперативными средствами управления.

Проводимые в настоящее  время мероприятия, направленные на модернизацию принципов налогового администрирования, обеспечивают внедрение  трех основных принципов.

Полное самоначисление или самодекларирование доходов налогоплательщиком.

Развитие системы электронной  обработки данных и централизация ввода и обработки налоговой информации.

Постоянное повышение  уровня профессиональной подготовки персонала инспекции.

Модернизация налоговых  органов предполагает, с одной стороны, детальную регламентацию всех общих процедур налогового органа, а с другой стороны, обеспечивает большую гибкость в вопросах отладки механизмов налогообложения и работы с налогоплательщиком. Совершенствование налоговых органов требует перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане, начиная с рождения. Необходимо также поставить вопрос о переходе в систему ФНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятии, прошедших листинг фондовой биржи. Эти мероприятия должны обеспечить надежность ведения их учета под контролем государства в лице налоговых органов. Необходимо также решить вопросы невозможности уклонения от уплаты налогов.

Кроме того, следует объединить на основе налогового учета все виды государственного учета, включая и  паспортный. Создание единого информационного пространства явится базой для новых паспортов граждан России. Аналитическая информация позволит в автоматизированном режиме выявлять проблемных налогоплательщиков и направлять в первую очередь налоговые проверки туда, где, по данным экспертов-аналитиков, возникает подозрение об уклонении от уплаты налогов.

Вместо внутренних паспортов  граждане могут пользоваться простейшими (но существенно более надежными) удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового номера (ПИН-кода), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном виде или в цифровом формате).

Развитие налоговой  системы, планируемые качественные изменения в системе налоговой безопасности невозможны без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания соответствующих информационных технологий. Необходимо создание межрайонных инспекций ФНС России по централизованной обработке данных, которые будут решать задачи ввода, обработки, хранения и использования большого объема информации налоговых органов всех уровней.

В ходе реформы налоговых  органов следует достичь перехода от командно-административной системы к системе обслуживания налогоплательщиков па основе новых высокоэффективных налоговых и информационных технологий в масштабах всей страны. Совершенствование налогового администрирования не может быть успешным без решения таких вопросов, как улучшение качественного состава налоговых органон, роста уровня заработной платы налоговых инспекторов и превращения принципа презумпции невиновности из лозунга в практическую реалию.

2.3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней

Особым направлением в повышении эффективности деятельности налоговых органов является усиление научного и методического обеспечения комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, разработка научно обоснованных методик определения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проблемы необходимо провести серьезную научно-исследовательскую работу по совершенствованию системы налоговой безопасности. анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков. пресечению путей сокрытия доходов, занижения налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ) и денежных средств,

Важнейшей предпосылкой устойчивого экономического роста и улучшения предпринимательского климата в стране являются меры по снижению административных барьеров для бизнеса. Так, согласно приказу МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 в целях отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, применяются следующие критерии:

показатели финансово-экономической  деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации;

отношения взаимозависимости между организациями.

ФНС создала специальное  подразделение по работе с крупными предприятиями-неплательщиками с участием представителей налоговой администрации в аппарате управления; готовит поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задолженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-должников («размывание» уставного капитала).

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности составляют свыше 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн руб. 
до 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 30 млн руб.;