Лекции по "Налоговому администрированию в Российской Федерации"

Задачами налогового администрирования на макроуровне  являются:

• анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития:

• оценка отклонений фактических  значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления;

• детальная (для ввода в действие в ближайшей перспектив и концептуальная (на дальнейшую перспективу — до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства.

Задачами налогового администрирования на микроуровне  являются:

ввод в действие принимаемых  налоговых законов;

обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов;

разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов. При этом критерием эффективности (качества) налогового администрирования следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.

Управление предполагает выработку цели, задач, механизма их реализации; обеспечение согласованного развития отдельных частей целой системы. Задачи налогового администрирования предопределяются налоговой политикой. Налоговое администрирование как часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Но мнению заместителя  министра финансов РФ С. Шаталова, «современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить выполнение нескольких задач: во-первых, это повышение уровня собираемости налогов, во-вторых, создание справедливой прозрачной системы налогового администрирования, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов. При этом государство тоже должно снижать свои затраты на осуществление налогового контроля. И наконец, необходимо обеспечить справедливые и равные условия налогообложения для юридических лиц, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности»

1. Главное, на наш взгляд, это уточнение сущности налога в связи с переходом к рыночной экономике и места и роли государства в воспроизводственном процессе.

Понимание экономической  сущности налогов должно восстановить справедливость и обеспечить плательщику налогов соответствующее место в налоговых отношениях - не столько обязанного субъекта, сколько партнера и «работодателя» государства, имеющего полное право хотя бы на частичную возвратность налогов качественными и эффективными услугами государства.

Важнейшим условием эффективности  налогового администрирования выступает законодательное установление процедур по реализации тех или иных норм взаимоотношений налоговых органон и налогоплательщиков. Прежде всего необходимо обеспечить новое качество налоговых отношений, придающее им товарный характер. Это, во-первых, легкость, понятность, простота уплаты налога, его привлекательность и удобство, с точки зрения налогоплательщика, в противовес уклонению от налогообложения и осуществлению незаконной предпринимательской деятельности. Повышение прозрачности государственных расходов и качества услуг, их экономичности и эффективности, во-вторых. Важно определить правильный момент в осуществлении налоговых отношений - во взимании налога, а также введения каких-то изменений в налогообложение, включая новые налоги и приемлемую для потребителей (налогоплательщиков) «цену налога» в данных экономических условиях.

Необходимы соответствующие  средства рекламы, стимулирующие формирование законопослушных налогоплательщиков, уверенных в том, что, планируя и тем самым минимизируя налоги, выгоднее, чем бояться ответственности, жестокой кары со стороны налогового инспектора. Следует пропагандировать сотрудничество с налоговыми органами в плане налогового планирования, создавать такие условия, чтобы налогоплательщик понимал, что, доверяя и консультируясь с государством в лице налогового инспектора, он заплатит меньше, чем пытаясь обмануть государство.

Для государства как монополиста в сфере предложения налога (как товара) конкурентом является «теневая» экономика, при которой предприниматель предпочитает скрывать доходы, чем вести себя как законопослушный налогоплательщик. В налоговой политике необходимо учитывать, что выгоднее предпринимателю: платить налоги по новой схеме, пользуясь услугам и государственных консультантов, или рискуя свободой и опасностью материальной ответственности, уйти в «тень» (так как система взимания налогов сложнее, а ставки больше. Конкуренция неизбежна в сфере оказания консультационных услуг по налоговому планированию. Смогут ли налоговые чиновники удовлетворить всем запросам налогоплательщиков или эту нишу займут частные специализированные конторы и отберут у государства дополнительный доход.

Сегодня налоговыми отношениями  занимается налоговое администрирование как постоянный процесс управления налогообложением. Поскольку общество в зависимости от уровня своего экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с изменением законодательных форм.

В последнее время  говорят о добросовестном налогоплательщике, имея в виду налоговые отношения. Следовательно, это означает, что можно говорить и о добросовестном налоговом инспекторе. Но мы понимаем, что коррупционная составляющая повышается и административное давление в новых налоговых законопроектах увеличивается. Призыв к добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог взимается в форме отчуждения и безвозмездно.

Налоговые органы должны осознавать экономическую реальность налоговых отношений: налоги для предпринимателя — это расходы, поэтому его стремление платить меньше вполне понятно, обоснованно и естественно. Почему предприниматель должен уменьшать затраты на топливо, электроэнергию, сырье, материалы и т. п., но не сокращать налоговые траты? Минимизируя затраты в части уплаты налогов, предприниматель максимизирует прибыль. Капитализация и далее потребление прибыли позволит увеличить налогооблагаемую базу в следующих производственных циклах.

Проблемы налогообложения, усложнение налоговых процедур и правил, их несоответствие рыночным отношениям и связям, обеспечение правовой составляющей налогообложения вызывают принятие следующих форм налогового администрирования.

Со стороны налоговых  органов в процессе налогового администрирования необходимо:

осуществить концентрацию учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных;

вывести налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов;

делать упор на распространение  «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, примирение по спорам в досудебном порядке и т.д.);

модернизировать работу налоговых органов;

повысить качество долгосрочного  и краткосрочного оптимального прогноза и планирования налогообложения;

совершенствовать налоговое  управление;

развивать информационные технологии в налоговой системе;

обеспечивать взаимодействие совместных информационных систем управления;

совершенствовать организационную  структуру аппарата налоговых органов;

унифицировать соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал;

создать базу данных о  налоговых угрозах;

создать регламент налоговых  действий и взаимоотношении с налогоплательщиками;

повсеместно внедрять досудебное налоговое разбирательство;

разработать Программу  налоговой безопасности, регламент и инструкции, налоговые паспорта округов и регионов:

моделировать систему  налогообложения на всех ее жизненных циклах.

Налогоплательщики должны быть уверены в объективном и  беспристрастном отношении со стороны налоговых органов: четкость правил налогообложения, соблюдение установленных законом процедур. Действуют стандарты работы налоговых органов, обобщаются показатели, на основании которых следует оценивать деятельность налоговых органов. Одним из важных показателей является количество жалоб, судебных исков и выигранных судебных дел.

Со стороны налогоплательщика  в процессе налогового администрирования необходимо:

а) создать справедливую систему налогообложения;

б) определять эффективность налоговой системы не затратами на взимание налогов, а увеличением прироста экономики и улучшением качества жизни налогоплательщика;

в) утвердить порядок процедур и направления совершенствования налогового контроля;

г) четко осуществлять «прозрачность» и «возвратность» государственных расходов и расширять формы общественного контроля;

д) совершенствовать партнерские взаимоотношения налогоплательщика и государства, отношения сотрудничества;

е) установить равные меры ответственности за идентичные по характеру налоговые правонарушения;

ж) гарантировать    поддержку    той    предпринимательской деятельности, которая производит общественно необходимые услуги;

з) осуществлять защиту налоговой информации;

и) регламентировать налоговые  действия и взаимоотношения с налогоплательщиками;

к) неукоснительно соблюдать  права и обязанности налогоплательщиков;

л) обеспечить хеджирование налоговых рисков.

Качество налогового администрирования отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Для построения отношений партнерства необходимо разработать и законодательно утвердить процедуры согласования спорных или отсутствующих в действующем законодательстве положений.

Федеральная налоговая  служба должна существенно изменить формы работы с налогоплательщиками. Ее основной задачей становится повышение качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит. Именно на достижение этих стратегических целей должны быть направлены мероприятия по улучшению обслуживания налогоплательщиков, расширению сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств. Регламентация прав налогоплательщиков и налоговых органов тесно связана со справедливостью налоговой системы.

2.2. Формы налогового  администрирования

Качество налогового администрирования отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Для построения отношений партнерства необходимо разработать и законодательно утвердить процедуры согласования спорных или отсутствующих в действующем законодательстве положений.

Федеральная налоговая служба должна существенно изменить формы работы с налогоплательщиками. Ее основной задачей становится повышение качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит. Именно на достижение этих стратегических целей должны быть направлены мероприятия по улучшению обслуживания налогоплательщиков, расширению сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств. Регламентация прав налогоплательщиков и налоговых органов тесно связана со справедливостью налоговой системы.

Следует создать оптимальные структуры  налоговых органов, специализированные налоговые инспекции, а также необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотношения с налогоплательщиками. Для этого нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы. "

Сложившаяся система  налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям. Так, новая редакция статей Налогового кодекса Российской Федерации о налоговых проверках сохраняет возможность фактически превращать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четкого механизма взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной составляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложения. «Это важно не только с фискальной точки зрения, но и с позиции обеспечения равных конкурентных условий.