Лекции по "Налоговому администрированию в Российской Федерации"

Курс лекций по предмету

Налоговое администрирование в Российской Федерации

Закирова Эльвира  Хазинуровна

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

МИЭМП

Введение

Значимость налоговых  проблем определяет необходимость  развития налоговой теории и совершенствования налоговой практики. На наш взгляд, налоговая теория не учитывает новых рыночных реалий в системе производственных отношений и измененной роли государства в воспроизводственном процессе. Нельзя забывать, что экономическая сущность налога — это его внутренняя форма, а правовая - внешняя. Экономическая сущность налога, его функции и принципы чрезмерно затушевываются его правовой формой.

Осознание того факта, что  налогоплательщик — работодатель государства, поможет установить доброжелательные отношения между налогоплательщиком и налоговыми органами, это потребует уточнения многих процессуальных моментов в целях исполнения налогового законодательства.

Налоговая система - важнейший  элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе усилиями и органов власти, и экономической науки и практики за долгие годы реформ создано негативное отношение к государству и налогам. Поэтому налоговое администрирование должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой сфере может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.

Дальнейший процесс налогового администрирования потребует внесения ряда важных уточнений в первую часть Налогового кодекса РФ, а также в документы, регламентирующие деятельность налоговых органов. Подлежат уточнению как правила истребования документов и сроки их представления, так и оформления результатов налоговой проверки и рассмотрения возражений налогоплательщиков. Эти возражения должны рассматриваться специальными подразделениями налоговых органов, где сосредоточены лучшие методологи, а не инспекторами, проводившими налоговую проверку.

При этом налогоплательщики  должны иметь возможность участвовать  в обсуждении разногласий по существу, что позволит урегулировать многие вопросы в рамках досудебных процедур. Более взвешенными должны быть и решения налоговых органов о взыскании налогов. В любом случае решение о доначислении значительных сумм налогов должны перепроверяться, в том числе вышестоящим налоговым органом, до направления их налогоплательщикам. В дальнейшем необходимо создавать специализированные инспекции для работы с определенными категориями налогоплательщиков, сотрудники которых будут иметь соответствующие профессиональные навыки в той или иной сферы деятельности.

Налоговое администрирование  предполагает создание органов контроля и согласования налоговой политики федерального уровня. В его компетенцию также входят управление налоговыми потоками в рамках регионального сообщества, анализ воздействия на объединенную экономику, планирование и прогнозирование общего уровня налогообложения, совершенствование налоговых отношений с третьими странами и проч.

Опираясь на анализ процесса администрирования и его форм, предприняты попытки выявить особенности налогового менеджмента, осуществить анализ современной налоговой системы, поскольку именно налоговое администрирование признано навести порядок в сфере налогообложения и налоговых отношениях государства и налогоплательщиков В учебном курсе рассматриваются:

• взаимосвязь административной реформы и налогового администрирования;
• экономическая сущность налога и налогообложения;
• сущность и противоречия налоговой политики и приоритеты ее социальной направленности;
• принципы налоговой политики в сфере разграничения доходных и расходных полномочий между уровнями бюджетной системы;
• современное состояние налоговой реформы;
• виды, методы и формы налогового контроля в России;

Тема 1.  Административная реформа и налоговое администрирование

Одним из приоритетных направлений  демократического развития российского общества и повышении качества экономического роста являются достижение высокой эффективности государственного управления, успешность проведения научно обоснованной административной реформы. Тенденции глобального развития проявляются в том, что административная реформа приобретает перманентный повсеместный характер как в странах со стабильной политической системой, так и в странах с переходной экономикой, где изменение политической системы следует за сменой общественного строя, переходом от командно-административной экономики к рыночной, от авторитарного, или тоталитарного, государства к демократическому.

1.1. Сходство и различия в административных реформах Запада и России

С конца 1970-х гг. в развитых странах Запада началась активная административная реформа, которая имела ряд общих  черт. В отчетах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отмечалось, что основными тенденциями в проведении административных реформ являлись внедрение принципов, моделей и методов нового государственного управления, восприятие методик бизнес-управления, ориентация на клиентов и сервис, перенос рыночных механизмов и конкуренции в государственное управление.

Сходство и методологическое единство административной реформы  в различных странах представляется интересным и неожиданным феноменом. Если вполне объяснимо единство методов бизнес-управления в компаниях, работающих в условиях конкуренции на глобальном рынке, то подобная универсальность принципов и методов государственного управления для стран, глубоко различающихся по уровню экономического развития, конституционному строю, социально-политическим и культурным характеристикам общества, требует научного объяснения. Существенные различия в государственном устройстве США, Австралии, Великобритании, стран — членов Европейского союза в определенной степени нивелируются на уровне методов государственного управления и организации местного самоуправления. Если для США включение методов бизнес-администрирования в государственное администрирование выглядит более понятным, учитывая ведущую роль американских ученых и практиков корпоративного управления в развитии его общепризнанных принципов и методов, то для Великобритании с вековыми традициями замещения высших государственных должностей «джентльменами-любителями» с дипломом Оксфорда подобный бизнес-подход к государственному управлению представляется весьма удивительным. Не менее поразительно, что к новому государственному менеджменту переходят и государства континентальной Европы с глубокими традициями правового государства, как, например, Германия и Австрия.

Безусловно, различия между  странами должны учитываться в первую очередь еще до попыток перенести  англо-американскую модель административных реформ. Именно поэтому столь важную роль для современного развития российского налогового администрирования имеет исследование теорий и моделей государственного управления и административных реформ, существующих в развитых странах, и определение границ приемлемости перенесения данных идей и институтов в Россию.

Реформы, проводимые во многих зарубежных странах в последние два десятилетия, нацелены на создание эффективного государства. С этих позиций выделяется ряд общих направлений реформирования: уменьшение вмешательств государства в экономику, уход его из сферы материального производства в результате реализации программ приватизации и дерегулирования. Перестраивается бюджетный процесс: снижается налоговая нагрузка на бизнес, в структуре государственных расходов сокращается доля финансирования экономики Такой маневр дает государству возможность сконцентрировать ресурсы и деятельность на социально-гуманитарных и административных функциях. В структурной перестройке государства намечается поворот в сторону развития человеческих ресурсов, что выражается в децентрализации системы государственного управления.

Адаптация Российского государства к изменившимся социально-экономическим условиям происходит в результате осуществления административной реформы, включающей и реформу государственного и местного управления, и реформу государственной и муниципальной службы. Современные административные реформы чаще всего основываются на концепции «нового государственного менеджмента, основные черты которой были сформулированы К.Худом в выступлении в Лондонской школе экономики в  1991  г.: профессиональный менеджмент; стандарты и оценки исполнения; контроль результатов; конкуренция; менеджмент в частном секторе; дисциплина и экономия. Организация экономического сотрудничества и развития характеризует парадигму нового государственного менеджмента следующими основными тенденциями: распределение ответственности при обеспечении гибкости;  наличие процедур, контроля, оценки; развитие конкуренции и выбора; предоставление ответственных услуг; улучшение управления человеческими ресурсами; оптимизация информационных технологий; улучшение качества регулирования; усиление наблюдательных функций центра. Административная реформа в России соответствует в целом концепции нового государственного менеджмента, отражает ее основные цели и компоненты.

Налицо значительные отличия от прежних концепций государственного администрирования, которые более соответствовали доиндустриальной и индустриальной стадиям развития общества. Новый государственный менеджмент стал ответом на вызовы позднеиндустриальной ступени и перехода к постиндустриальному обществу в условиях глобализации. Акцентирование инструментальной значимости нового государственного менеджмента, постоянное внимание к технологической (а не только содержательной) стороне административной реформы, стандартам и регламентам особенно характерно для прогнозирования изменений в налоговом администрировании.

1.2. Этапы административной реформы

в XX в. первая волна административных реформ прошла в 20-М-х гг., когда государство  было вынуждено усилить свою роль в экономике и взять на себя выполнение многих социальных функции. Это потребовало создания профессиональной государственной службы и укрепления всех государственных структур. Примеры: «новый курс» Ф. Рузвельта и развитие общественных работ и вмешательства государства в экономику в США, строительство административно-командной системы в СССР, тоталитарное фашистское государство в Германии.  Первая волна административных реформ была направлена на организацию компенсации государством провалов рынка и развивалась на базе кейнсианских подходов до второй мировой войны и теории социального рыночного хозяйства, возникшей после второй мировой войны.

Вторая волна административных преобразований приходится на 80 - 90-е  гг. и обусловлена «перегревом» государства  от огромного числа возложенных на него задач и функций. Она была направлена на компенсацию провалов деятельности государства, и ее экономическое обоснование лежало в развитии неоклассических подходов и монетаризма. Вторая волна совпала с распадом мировой социалистической системы и окончанием «холодной войны», что создало возможность сокращения социальных программ и военных расходов. Существенную роль в единой архитектуре административных реформ сыграла и развивающаяся глобализация.

Процессы глобализации не сводятся к перечню глобальных проблем и возникают независимо от воздействия государств, а порой и межгосударственных объединений. Государства могут способствовать или противостоять им, но основной движущей силой создания глобального информационно-экономического и финансового пространства являлись ТНК. Глобализация ведет к созданию как централизованных, так и сетевых структур управления экономикой и обществом, развитию глобального гражданского общества, в том числе международных сетей глобалистов и антиглобалистов. Именно поэтому глобализация будет способствовать усилению тенденций к децентрализации, с одной стороны, и ускорению распространения однообразной административной практике - с другой.

В научных исследованиях  Всемирного банка отмечается, что  как фактор устойчивого развития государственное управление должно рассматриваться и оцениваться по следующим основным направлениям: выражение интересов населения и подотчетность; политическая стабильность; действенность государства (качество услуг государства); отсутствие регулятивного бремени; власть закона; борьба с коррупцией. Негативное воздействие государственного управления на устойчивое развитие может возникать, если наблюдается олигархический захват государства, бюрократический разгул, неэффективность политических структур (что в целом характерно в той или иной степени и для некоторых субъектов Российской Федерации).

В странах, подвергшихся финансовому кризису 1998 г., активизировались процессы административной реформы, повышения качества налогового администрирования. Например, в Республике Корея государство радикально пересмотрело отношение к чеболям, крупнейшим промышленным компаниям, имевшим ранее значительные преференции.

Административные реформы  за рубежом различаются не только этапами и соответствующими им задачами, но и типом государственного и экономического устройства страны, в которой они проводятся. Такие реформы осуществляются одновременно с изменением политической системы, когда они являются следствием смены общественного строя, что требует создания новой системы государственного управления. Либо это реформы, проводимые в рамках стабильной политической системы и направленные на модернизацию всей административной системы или ее отдельных частей, что не связано с фундаментальными изменениями в государственном устройстве.