Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России

 

            Налоговая нагрузка свыше 60%, мероприятия: смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции.

 

Первый этап налогового планирования: появление идеи об организации  бизнеса с учетом возможного использования  налоговых льгот и применения специальных налоговых режимов. Метод льготного предприятия – применение законодательно установленных льгот;

 

Второй этап: выбор  организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения  с возникающим при этом налоговым  режимом. Метод разработки приказа  об учетной политике, в котором фиксируются все особенности налогового учета;

 

Третий этап: выбор  наиболее выгодного с налоговой  точки зрения места расположения производств, филиалов и представительств (метод льготного предприятия);

 

Четвертый этап: выбор  времени совершения сделок и возникновения объекта налогообложения. Метод оптимизации через договор – анализ типовых договоров и разработка рекомендаций для их заключения с точки зрения налоговой оптимизации;

 

Пятый этап: всесторонний анализ налогового поля компании (налогов непосредственно уплачиваемых данной компанией) и анализ налоговых льгот по каждому из налогов.  Метод льготного предприятия. Метод прямого сокращения объекта налогообложения – избавление от ряда налогооблагаемых операций или имущества, не оказывая негативного действия на хозяйственную деятельность предприятий. Метод отсрочки налогового платежа – получение инвестиционного налогового кредита или получение налоговой отсрочки в связи с моментом возникновения объекта налогообложения и налогового периода;

 

Шестой этап: планирование возможных форм сделок  (аренда, подряд, купля-продажа, выполнение работ и  др.) в рамках текущей предпринимательской  деятельности с учетом получения  максимальных финансовых результатов  и налоговых преференций. Метод  замены отношений – замена одних правоотношений другими, имеющими льготные режимы налогообложения. Метод разделения отношений – разделение 1 сложного отношения на ряд простых хоз.операций;

 

Седьмой этап: наиболее рациональная с налоговой точки зрения реализация активов и прибыли предприятия. Метод льготного предприятия. Метод делегирования налоговой ответственности – передача ответственности за уплату налогов спец.организации. Метод смены юрисдикции – размещение бизнеса в оффшорах, особых экономических зонах.

 

 

19. Налогообложение резидентов и нерезидентов в Российской Федерации.

 

Налоговыми резидентами  РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Иностранный  работник будет признан налоговым  резидентом РФ и в том случае, если он находится на территории РФ не менее 183 дней подряд в календарном году, и в том случае, если в течение года он выезжал за пределы РФ, но суммарно находился в РФ не менее 183 дней (период нахождения в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ до 6 мес.для лечения или обучения).

 

Резидентами независимо от фактического пребывания в РФ являются военнослужащие (за границей), сотрудники органов гос.власти, находящиеся  в командировках за рубежом.

 

В России резидентами  считаются:

 

¾    физические лица, постоянно проживающие на ее территории, а также временно находящиеся за ее пределами;

 

¾    юридические  лица с местонахождением в стране;

 

¾    предприятия  и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством России и с местонахождением в ней;

 

¾    дипломатические  представительства России, находящиеся  за ее пределами;

 

¾    филиалы и  представительства резидентов, находящиеся  за пределами России.

 

К числу нерезидентов относятся:

 

¾    физические лица, постоянно проживающие за пределами России, в т.ч. временно находящиеся на ее территории;

 

¾    юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств и с местонахождением за пределами России;

 

¾    предприятия  и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождением за пределами России;

 

¾    дипломатические  и иные представительства, находящиеся  в России;

 

¾    филиалы и  представительства нерезидентов, находящиеся в России.

 

Экономический субъект  является резидентом той страны, где  находится его основное место  жительства, независимо от его гражданства. Резидентство фирмы определяется местом регистрации и нахождения, а не местом проведения операций.

 

Период пребывания иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в  его паспорте. Если соответствующие  отметки отсутствуют, то в качестве доказательства нахождения иностранца на территории РФ могут приниматься  любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в России. Такими документами могут быть трудовой договор, приказы о приеме на работу, табели учета рабочего времени, проездные билеты, свидетельство о регистрации по месту жительства на территории РФ и т.д. При этом течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ, а день отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ.

 

НДФЛ нерезиденты уплачивают по повышенной ставке 30%, а по доходам  в виде дивидендов – 15%. Когда сотрудник  еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30%. С  момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13%, также весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог пересчитывается по новой ставке.

 

 

20. Порядок исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями.

 

ИП  — физические лица, зарегистрированные в установленном  законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

 

Для государственной  регистрации в качестве ИП физ.лицо должно предоставить документы по перечню, утвержденному законодательно. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган по месту жительства физ.л.

 

НДФЛ. ИП исчисляют налог  по суммам доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

 

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог должен быть уплачен не позднее 15 июля года следующ.за истекш. НП.

 

Авансовые платежи исчисляются  не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, рассчитываются на весь текущий налоговый период и отправляются в виде уведомлений.

 

НДС. ИП, применяющие специальные  налоговые режимы (упрощенную систему  налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог), НДС не уплачивают.

 

ИП имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

 

Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, необходимо уведомить  налоговую инспекцию по месту  учета о своем намерении не позднее 20-го числа месяца.

 

Налогоплательщик НДС имеет  право на применение налоговых вычетов - сумма налога, которую налогоплательщику предъявил к оплате поставщик товара (работ, услуг) и на которую уменьшается начисленная к уплате сумма налога. Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов

 

ЕСН. В 2013 году окончательно уходит в  прошлое. Единый социальный налог (ЕСН) регулировался нормами главы 24 Налогового кодекса РФ. Он объединил страховые  взносы: поступления от ЕСН зачислялись в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования.

 

С 1 января 2010 года ЕСН  отменён. Страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели уплачивают самостоятельно по ставке 34%.

 

Налог на имущество физ.л. Плательщики – собственники имущества. Объект: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение  и сооружение; 7) доля в праве общей  собственности на имущество. Ставки устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества в пределах от 0,1% до 2%. Исчисление налогов производится налоговыми органами. (В отношении имущ-ва, использ. для предпринимат.деят-ти)

 

Условия перехода на УСН:

 

По итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн. рублей.

 

Не могут перейти  на УСН следующие ИП (в соответствии с НК)

 

1) ИП, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключ. общераспространенных);

2) ИП, занимающиеся игорным  бизнесом;

3) ИП, перешедшие на  систему налогообложения для  с/х товаропроизводителей;

 

4) ИП, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

 

Для перехода на УСН ИП подают в налоговый орган заявление, в котором указывают доход  за 9 месяцев и численность работников. Вновь зарегистрированные ИП вправе подать заявление о переходе на УСН  в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налог.органе.

 

 

21. Понятие и функции налогового учета. Соотношение налогового и бухгалтерского учета.

 

Налоговый учет – система  сбора, фиксации и обработки хозяйственной  и финансовой информации необходимой  для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

 

Бухгалтерский учет - упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

 

            Налоговый учет официально появился  с принятием 25 главы НК РФ  «Налог на прибыль» в 2002 г., до этого налоговый учет существовал  в рамках бухгалтерского, поэтому  эти два понятия тесно связаны и взаимодействуют друг с другом.

 

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы  систематизации данных налогового учета  за отчетный (налоговый) период без  распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

 

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях, при этом формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатывается самостоятельно налогоплательщиком.

 

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года, и должен содержать следующие данные: 1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); 2. Сумма доходов от реализации; 3. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации; 4. Прибыль (убыток) от реализации; 5. Сумма внереализационных доходов; 6. Сумма внереализационных расходов; 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций; 8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; 9. Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

 

Доходы определяются по видам деятельности, если для  данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения. Сумма  выручки от реализации определяется исходя из всех полученных доходов  от реализации и доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в соответствии с выбранным кассовым методом или методом начисления (при кассовом методе датой получения дохода и расхода признается день фактического поступления денеж.средств., а по методу начислений  - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств).

 

Если плательщик учитывает  доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации. Косвенные: иные суммы расходов, за исключением внереализационных. При этом сумма косвенных расходов относится к расходам в текущ. отчетном (налог.) периоде в полном объеме, а сумма прямых – по мере реализации продукции, работ, услуг и т.д. (либо в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства).