Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России

1. Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России.

 

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.  Основным источником доходов  княжеской казны  была  дань.  Это  был  нерегулярный, а затем  более систематический  прямой  налог.  Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани  с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или дружины сами ехали.

 

      Косвенное  налогообложение существовало в  форме  торговых  и  судебных

 

пошлин.   После татаро-монгольского нашествия  основным  налогом  стал  «выход», взимавшийся  сначала  баскаками  -  уполномоченными  хана,  а  затем  самими русскими князьями. «Выход» взимался  с  каждой  мужской  души  и  со  скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам, передавал  ее  великому князю для отправления в Орду.  Сумма  «выхода»  стала  зависеть  от соглашений великих князей  с  ханами.  Кроме  «выхода»  было  еще  несколько ордынских тягот. Главным  источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода»  была  прекращена  Иваном III после чего началось  создание  финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога   Иван  III  ввел  «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских  людей.  Затем  последовали  новые налоги:  «ямские»,  «пищальные»  -  для   производства   пушек,   сборы   на строительство укреплений и пр. Иван IV  также  ввел  дополнительные  налоги. Для определения размера прямых  налогов  служило «сошное письмо»,  которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных  данных  в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов.  Соха как единица измерения была  отменена  лишь  в 1679  г.,  когда единицей налогообложения стал двор.

 

      Количество  налогов, значительно увеличилось   и  в 1718  г.  были  упразднены  Петром I в  связи  с  утверждением  камер-коллегии,  в  обязанности   которой вменялось «надзирание  и правление над  окладными   и  неокладными  доходами». Камер–коллегия  не  стала центральным органом, определяющим налоговую политику  государства. После её создания сбор подушной подати перешёл к военной коллегии. Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год  её  разделили  на  4 самостоятельных  экспедиции:  первая  –  занималась  доходами;   вторая   – расходами; третья –  ревизией  счетов;  четвёртая  –  взысканием  недоимок, недоборов и начётов. Так же  создано  министерство  финансов, основной задачей которого стало «управление  казёнными  и  государственными частями». Структурным подразделением министерства финансов был департамент податей и сборов, который позже  был разделен  на: окладные и неокладные сборы.

 

      Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г.  не  внесла серьёзных изменений в систему налогов. Основные виды  налогов сохранились и после прихода  к  власти  большевиков.  Радикальные  перемены начались только в конце 1918 г. Совет  Народных Комиссаров принял Декрет об организации  финансовых  отделов  губернских  и уездных  комитетов  Советов   рабочих,   крестьянских   и   красноармейских депутатов.  Этим  декретом  было  утверждено   Положение   об   организации финансовых  отделов  губернских и уездных   исполкомов   и   одновременно упразднены казённые палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений.

 

      Налоги  были  превращены  в  орудие  классовой   борьбы,   средство   экономического   подавления   не    только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей,  относящихся  к среднему  классу.  К   примеру,   принятый   в   1918   г.   чрезвычайный десятимиллиардный  налог   носил     конфискационный   характер. Фактически  все  губернии  России  облагались  многомиллионной  данью   для усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию  помощи  пролетариату Европы в завершении Мировой революции. Гражданская  война  привела   к   политике   военного   коммунизма,   была    введена

 

продразвёрстка. Восстановление  народного  хозяйства  началось заменой развёрстки  на  продналог.  Предусматривался единый налог на всё сельскохозяйственное  производство.  Натуральный  налог выплачивался продуктами натурал. хозяйства. Все налоги стали взиматься различными  органами.

 

      В период  господства  плановой  экономики  вся  прибыль  промышленных  и торговых предприятий изымалась   в  доход  государства.  Фактически  доход   государства формировался  не за  счет  налогов,  а   за  счет  прямого  изъятия  ВВП. Отсутствие  самостоятельности  предприятий  лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и  подводило страну к финансовому кризису. К  началу  реформ  середины  80-х  годов  более  90% государственного  бюджета  СССР  формировалось  за  счет   поступлений  от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот  период  составляли примерно 7-8%  всех поступлений.  До 1990 г. в СССР налоговая система включала  различные платежи на прибыль предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин,  налог на зарплату, налог на холостяков, одиноких  и малосемейных  граждан  и  другие.

 

      Считалось,  что  налоги  при  социализме  носят временный характер и  они отомрут. Эта  точка зрения  была ошибочной. Сейчас  придерживаются  такой  точки  зрения:  налог  –   для   бюджета   и внебюджетных фондов, налоги нужны для выполнения государственных функций. Впервые единая система налогообложения в Союзе  была  создана  в  1990 г. и нашла отражение в Законе «О  налогах  с  предприятий,  объединений  и организаций».

 

      В 1990 г. были  образованы  Главная   государственная   налоговая   инспекция Министерства финансов  СССР, Государственные налоговые  инспекции  министерств финансов  союзных  и  автономных  республик. 

 

      Закон  «Об основах налоговой системы  в РФ»,  принятый в декабре 1991  г,  положил начало  построению  современной налоговой системы России. Этот закон работал вплоть до введения  НК РФ  Государственной Думой 16 июля 1998 г.

2. Общие и частные теории налогов, их эволюция и развитие на современном этапе.

Общие теории налогов:

 

Атомистическая теория появилась в эпоху просвещения. Её представителями в свое время  выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633—1707 гг.) —  теория «общественного договора» и  Шарль Монтескье (1689—1755 гг.) — теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством.

 

Теория наслаждения (швейцарский  экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773—1842 гг.). Теория налога, согласно которой  налоги есть цена, уплачиваемая гражданином  за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает ничто иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д. Таким образом, Ж. Сисмонди в обосновании своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.

 

Классическая теория (теория налогового нейтралитета) имеет  более высокий теоретический  уровень и связывается с научной  деятельностью английских экономистов  Адама Смита (1723—1790 гг.), Давида Рикардо (1772—1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства.

 

Кейнсианская теория, была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883—1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития.

 

Теория монетаризма  была выдвинута в 50-х годах профессором  экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению её автора, регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских % ставок.

 

Частные теории:

 

1.      Теория  соотношения прямого и косвенного обложений.

 

В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения  зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья  алоговые системы строились в  основном на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они увеличивали стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, причем а предметы первой необходимости (налог на соль). Косвенные налоги ухудшали положение народа.

 

 Вторая позиция  напротив, обосновывала необходимость  установления косвенного налогообложения.  Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откупы не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.

 

 Сторонниками косвенного  налогообложения являлись А. Смит  и Д. Рикардо, которые обосновывали  его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.

 

2.Теория пропорционального  и прогрессивного налогообложения.

 

Согласно идеи пропорционального  налогообложения, НС должны быть установлены в едином % к доходу налогоплательщика, независимо от его величины. Данное положение   обосновывалось принципами равенства и справедливости.

 

В соответствии с прогрессивным  обложением НС и бремя обложения  налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика. С богатого гражданина необходимо взимать больше. В поддержку прогрессивной теории выступали сторонники социалистического переустройства общества, а К. Маркс и Ф. Энгельс даже связывали ее с уничтожением частной собственности и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Ж.Ж. Руссо и Ж.Б. Сэя. Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

 

3.Теории переложения  налогов, изучает справедливость  распределения налогового бремени  в зависимости от форм налогообложения,  эластичности спроса и предложения. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.

 

Основоположником теории переложения считается Джон Локк (1632 —1704), который, сделал вывод о  том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли.

 

4.Теорию единого налога  эта теория в большей степени  рассматривает социально-политические  вопросы, чем налоговые.

 

Единый налог –  это единственный, исключительный налог  на один определенный объект налогообложения, на один из источников доходов. Поэтому единый налог вводится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимания множества отдельных налогов. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагалась земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

 

 

3. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах в РФ.

 

Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в  НК РФ, ФЗ РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

 

Налоговое законодательство: Конституция РФ, НК РФ, ФЗ о налогах  и сборах, законы субъектов РФ, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

 

Источниками налогового права являются положения Конституции  РФ, так, например, статья 57 определяет, что каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы, а  законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Также положения Конституции определяют общие принципы налогообложения, установление и введение налогов и сборов, формирование налоговой политики РФ.

 

НК РФ устанавливает  систему налогов и сборов, а  также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

 

·         виды налогов и сборов, взимаемых  в РФ;

 

·         возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов;

 

·         принципы установления, введения в  действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

 

·         права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов;

 

·         формы и методы налогового контроля;

 

·         ответственность за совершение налоговых  правонарушений;

 

·         порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия);