Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России

 

е)принцип удобства уплат;

 

ж)принцип определенности и срочности - должна быть определена сумма налога и сроки.

 

 

11. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

 

            На основании пункта 1 статьи 72 НК  РФ установлены способы обеспечения  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов. Прежде всего,  это сделано в целях предотвращения  последствий, которые могут возникнуть  в связи с неуплатой налогов (сборов) налогоплательщиками.

 

            Перечень способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов, который предусмотрен  пунктом 1 статьи 72 НК РФ:

 

            - залог имущества ст.73(Залог оформляется  договором между налог орг. и залогодателем. При неисполнении налогопл. обязанностей по уплате налога, налог. орган вправе потребовать реализовать имущ., и передать ему вырученные денежных средства в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности;

 

            - поручительство ст.74(Поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогопл. по уплате налогов, если тот не уплатит в установлен. срок причитающиеся суммы налога и пеней. Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги.Поручительство оформляется в соотв. с гражданским законодат. РФ договором между налоговым органом и поручителем;

 

            - пеня ст.75(пеней признается денежная  сумма, которую налогопл., должен  выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисл.за каждый день просрочки, начиная со след.дня уплаты. %-ая ставка =1/300 ставки рефинансирования ;

 

            - приостановление операций по счетам в банке ст.76(Означает прекращение банком всех расход. операций по счету. Такое решение принимает руководитель налог.орг. путнм направления в банк требования, либо вручается под расписк, либо отправл. Заказным письмом. Решение наличие о приостановлении запрещает банку открывать этой организации новые счета.;

 

            - наложение ареста на имущество  налогоплательщика ст.77(Сущность  ареста-огранич. права распоряжаться  имущ. При полном аресте налогопл.-организации  не вправе распоряжаться арест. имущее., а владение и пользование этим имущ. осуществл. с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест – ограничен. прав налогопл.-организ., при которомвладение, пользование и распоряж.  имущ. осуществл. с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

 

Способы уплаты:

 

            1.   Уплата налогов по декларации. Уплата налога по декл. предполагает, что налогопл. обязан представить  в установл. срок в налог. орг.  официальное заявление о своих налоговых обязательствах, где указываются сведения о получ. доходах и произведен. расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основе деклар. налог.орг. рассчитывает налог и вручает налогоплат. извещение о его уплате. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налог. орг. плательщику.

 

            2.   Уплата налога у источника  дохода. Налогоплат.к получает часть  дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержан. бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплат. этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоп. авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

 

3.   Кадастровый  способ уплаты налогов. Способ  уплаты заключается в уплате  налога на основании данных  соответ. реестра объектов налогооблож. Применяется для налогов, объектом которых является имущ., а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения. Налогоплательщик получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа.

12. Способы определения налоговой базы. Классификация ставок налога.

1) Налоговая база - стоимостная,  физическая или иная характеристика  объекта налогообложения. Является  одним из обязательных элементов  налога. Организации могут признавать  доходы и расходы либо по  кассовому методу(ст.273) и методы начисления(ст.272) :

 

            Организации могут определять  дату получения доходов и дату  осуществления расходов по кассовому  методу только в случае, если  в среднем за предыдущие четыре  квартала сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1.000.000 рублей за каждый квартал. Таким образом, организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность его применения.

 

             Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

            Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг,  имущественных прав) признается  прекращение встречного обязательства  приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

 

            Если налогоплательщик  превысил  предельный размер суммы выручки  от реализации, то он обязан  перейти на определение доходов  и расходов по методу начисления с начала налогового периода.

            Организации определяющие доходы  и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов  и расходов суммовые разницы  в случае, если обязательство  выражено в условных денежных  единицах.

 

            2) Основное правило метода начисления -учет доходов и расходов не  связан  фактическим движением  денежных средств. Выручка начисляется  тогда, когда у потребителей  возникают обязательства по оплате  продукции или услуг предприятия.  Чаще всего начисление происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг.  Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).  Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

 

 НБ определяется 2 способами:

 

    Прямой способ на основании данных бухгалтерского и налогового учета;

    Косвенный  способ (расчет по аналогии), основанный  на определении налогооблагаемой  базы, на основании данных бухгалтерского  и налогового учета аналогичных  предприятий.

 

2) В зависимости от  способа определения суммы налога выделяют:

 

    твердые ставки  – на каждую единицу налогообложения  определен зафиксированный размер  налога

    процентные

 

В зависимости от степени  изменяемости ставок различают:

 

    стандартные  ставки – 13% (НДФЛ)

    повышенные ставки – 30 и 35%

    пониженные  ставки – 0 и 9% (НДС при общей  ставке 18%).

 

В зависимости от изменения  НБ различают:

 

    пропорциональные- действуют в одинаковом процентном  отношении к объекту налога  без учета дифференциации его  величины

    прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

    регрессивные-  средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

 

 

 

13. Виды налоговых правонарушений и санкции за нарушение налогового законодательства.

 

Условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

 

Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям предусмотрены НК. Никто  не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

 

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

 

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

 

1) отсутствие события  налогового правонарушения; 2) отсутствие  вины лица в совершении налогового  правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом,  не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Административная ответственность (к должностным лицам):

 

·         Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

 

·         Нарушение срока предоставления сведений об открытии /закрытии счета  в банке/иной кредит. oрганизации;

 

·         Нарушение срока представления  налог. декларации;

 

·         Непредоставление сведений необходимых  для осуществления налог. контроля;

 

·         Нарушение порядка открытия счета  налогоплательщику;

 

·         Нарушение банком/кредит. организации  установленного срока исполнения поручения  налогоплательщика о перечислении налогов, пеней, штрафов;

 

·         Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

 

Уголовная ответственность:

 

·         Уклонение от уплаты налогов и  сборов физ.л./организаций в крупном  или особо крупном размере;

 

·         Неисполнение обязанности налогового агента в личных интересах;

 

·         Сокрытие денеж. средств/иного имущества, за счет которых должно производиться  взыскание налогов.

 

Налоговая ответственность:

 

·         Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

 

·         Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

 

·         Непредставление налоговой декларации;

 

·         Нарушение установленного способа  представления налоговой декларации;

 

·         Грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения

 

·         Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

 

·         Невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

 

·         Несоблюдение порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога;

 

·         Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля;

 

·         Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля;

 

·         Отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода;

 

·         Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

 

·         Нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса.

 

 

14. Сущность и основные формы проведения налогового контроля.

Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля.

 

Налоговый контроль- специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физ. лицами.

 

Объектами налогового контроля являются движение денежных средства, материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

 

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, налоговые декларации, использование  налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

 

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы гос. внебюджетных фондов, таможенные органы.

 

Цель налогового контроля - обеспечение законности и эффективности  налогообложения. Наиболее ярко это  выражается в проверке соблюдения специаль­ных налоговых режимов.

 

Можно выделить четыре формы  налогового контроля:

 

·         государственный налоговый учет;

 

·         мониторинг и оперативный налоговый  контроль;

 

·         камеральный и выездной налоговый  контроль;