Анализ эффективности применения региональных налогов

Основная цель работы налоговой инспекции была и остается – максимальный сбор налоговых поступлений. А значит, работа налоговых инспекторов должна быть четко определена и согласована.

 

 

 

 

 

2 Анализ эффективности применения региональных налогов

2.1 Порядок исчисления и взимания региональных налогов 

Расчет суммы регионального налога, подлежащего уплате в налоговом периоде, все налогоплательщики производят самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот,  если иное не предусмотрено НК РФ[6].

Налог на имущество организаций принадлежит к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ,  определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

От налога на имущество освобождены организации, работающие на специальных налоговых режимах, таких как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, соглашение о разделе продукции.

В соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ  организация вносится в Единый государственный реестр юридических лиц. Именно дата  внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ подтверждает, что российская организация признается плательщиком налога.

Иностранная организация признается плательщиком налога в соответствии,  с положениями международных договоров РФ в тех случаях, когда:

- она осуществляет деятельность в РФ, которая приводит к образованию постоянного представительства;

- она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества, не осуществляя при этом деятельности в РФ, или объект недвижимости, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;

- она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, и имеет в РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимости, принадлежащий ей на праве собственности.

Все движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе российской организации в качестве объектов основных средств, в том числе имущество, которое передано во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, является объектом налогообложения налога на имущество.

Имущество, которое подлежит налогообложению, должно обладать следующими признаками:

- имущество является движимым или недвижимым;

- имущество признается объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество. Иностранные организации, которые не осуществляют свою деятельность через постоянные представительства, объектом налогообложения признают принадлежащие им объекты недвижимости, находящиеся на территории РФ.

Земельные участки, а также имущество, принадлежащее на праве пользования или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации не признаются объектами налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества является основой для расчета налоговой базы по налогу на имущество.

Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений.

Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций не должна превышать 2,2%. В зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

- железнодорожных путей общего пользования;

- линий электропередачи;

- магистральных трубопроводов;

- сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

- в 2013 году - 0,4 %;

- в 2014 году - 0,7 %;

- в 2015 году - 1,0 %;

- в 2016 году - 1,3%;

- в 2017 году - 1,6 %;

- в 2018 году - 1,9 %.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации существует два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

1) налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от налога;

2) налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ о которых говорится  в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта. 

От налогообложения освобождаются:

1) учреждения и организации уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции, как основным видом деятельности;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомнотехнологического обслуживания;

8) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;

9) организации – в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации – резиденты особой экономической зоны;

14) организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Сумма налога на имущество исчисляется по итогам каждого налогового периода, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, определенной за налоговый период.

Налогоплательщики обязаны уплатить налог на имущество организаций в бюджет субъекта РФ по итогам налогового периода. Определяется налог как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Имущество, находящееся на балансе организации, облагается налогом и авансовыми платежами и подлежит уплате в бюджет по местонахождению организации.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество уплачивается с начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество было принято на учет, в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Российские организации уплачивают налог и авансовые платежи:

- в отношении имущества, которое находится на балансе по местонахождению организации – в бюджет по местонахождению организации;

- в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества.

Иностранные организации уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет:

1) по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах, если осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

2) по местонахождению объекта недвижимого имущества, в отношении отдельных объектов недвижимости [13].

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, имеющая массу специфических особенностей. Это проведение азартных игр с использованием игровых столов и игровых автоматов, целью которого является извлечение прибыли.

Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Обязанность уплачивать налог возникает с момента получения организациями экономической выгоды, которая выражена в виде дохода от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налог на игорный бизнес уплачивают только те, кто фактически осуществляет такую деятельность. Отсюда следует, что если организация в течение налогового периода не вела предпринимательскую деятельность, то налог не уплачивается.

Налог на игорный бизнес уплачивается только в том случае, если следующие условия выполняются одновременно:

- организация поставила на учет игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора или кассы букмекерской конторы в налоговом органе;

- перечисленные объекты налогообложения начали приносить доход.

К объектам налогообложения относятся: 

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика. Обязательным условием является выдача свидетельства о регистрации объекта налогообложения.

Также у налогоплательщика возникает обязанность регистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим, с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес всегда имеет только физическую характеристику, так как связана с количеством объектов, признаваемых объектами налогообложения.

Важно отметить, что налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения, исходя из количества соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются в твердых размерах за один объект обложения законами субъектов Российской Федерации:

1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;