Деятельность лизинговой компании ОАО "РОСАГРОЛИЗИНГ"

Исследование мирового рынка лизинга  дает возможность 
проанализировать накопленные международным сообществом теоретические знания и практический опыт, адаптировать и использовать их в отечественной экономике. Исследуя мировую историю лизинга, можно утверждать, что его корни уходят в глубокую древность. Лизинг имеет многовековую историю.⁵

Первые документы об аренде датируются еще примерно 2000 годом до н.э.⁶

Как указано в трактате П. Балтус и Б. Майджер «Школа европейского лизинга», глиняные таблички найдены  в древнем шумерском городе Ур, содержат сведения об аренде.⁷

Объектами лизинга были, как правило, сельскохозяйственные орудия, земля, водные источники, животные и т.д. Арендаторами были местные фермеры, арендодателями - священники.

В средние века использовался лизинг сельскохозяйственного оборудования, лошадей, реже к нему обращались торговцы. Известен случай, когда в лизинг были взяты доспехи для крестового похода в 1248 г.⁸ всего за 25 %  их  стоимости.  Одним из  первых  законов,  относящихся к лизингу, стал Закон Уэльса 1284 г. в Англии (Statute of Wales), который регулировал главным образом временное пользование землей,  хотя  теоретически  мог применяться и для движимых объектов. Во времена королевы Елизаветы лизинг широко использовался для дезориентации кредиторов (это актуально и сейчас),  что вызвало появление в 1571 г.  закона,  запрещавшего  подобную практику. В 1798 г. вышло руководство по лизингу, в котором отмечалось,  что,  как только  люди  замечают  преимущества  лизинга,  они стремятся широко его применять. Здесь подчеркивается то, что необходимым условием распространения лизинга является склонность к нему пользователей. Отметим, что на этом раннем этапе развития лизинг воспринимался главным образом как инструмент  удовлетворения  краткосрочных потребностей. Здесь важно восприятие самой его идеи, финансовые аспекты в современном понимании не осознаются.

Бурный рост лизинга произошел  в начале XIX в. с развитием механизации  сельского хозяйства и средств  транспорта. В Англии к этому времени  относятся примеры даже судебных разбирательств, связанных с невыполнением  обязательств  участниками  лизинговых  контрактов.  Развитие  железных дорог стало важным фактором совершенствования  техники лизинга и вовлечения в его орбиту новых объектов, включая сложное промышленное оборудование. Многие железнодорожные компании не могли выжить самостоятельно и были вынуждены брать линии железнодорожных сетей в лизинг  у фирм,  их  построивших.  Так, например,  первая  железная  дорога Лондон – Гринвич после восьми  лет независимого  существования была сдана в лизинг на 999 лет.

Многие  европейские  специалисты  считают,  что  в  виде,  максимально  приближенном к современному, лизинг появился в 1877 г., когда телефонная компания   Bell Telephone Company начала практику рентинга (краткосрочного лизинга) своих аппаратов  в США.

Можно  утверждать,  что  в  конце XIX в.  шло  активное  формирование рынка  лизинговых  услуг,  развивались  и  совершенствовались  лизинговые технологии, стали учитываться финансовые аспекты. В то же время никаких  привилегий со стороны государства  участники лизинга в тот период не имели, его развитие не стимулировалось, шел «естественный рост». Важно  подчеркнуть,  что  это  развитие  непосредственно  связано  с  научно-техническим  прогрессом,  больше  всего  примеров  использования  лизинга относится  к опыту Англии, которая в то время была одним из лидеров экономического развития.

Лизинг в современном понимании появился и начал развиваться в США в середине 50-х годов. Большой заслугой правительства США было признание лизинга как прогрессивного инвестиционного источника обновления техники и стимулирование его использования через введение специальной программы. Уже через 10 лет произошла настоящая революция в арендных отношениях, лизинг начал распространяться в европейских странах - Франции, Великобритании, Германии, Швейцарии, Австрии и других странах, а объемы инвестиций в оборудование через механизм лизинга выросли в пять раз. В аренду массово сдавали средства производства, технологическое оборудование, автомобили, суда, самолеты и т.п. Лишь в конце 70-х годов лизинговые операции стали использовать в Японии. Такое опоздание можно объяснить закрытостью и отсталостью тогдашней японской экономики и ее нежеланием интегрироваться в мировое экономическое пространство. После триумфального выхода лизинга на рынки США, европейских стран и Японии, он быстро распространяется, меняется, совершенствуется и набирает новых форм.⁹

Основные исторические события  и причины, повлекшие появление  лизинга в современном понимании, представленные на рисунках 1 и 2.

Анализ мировых тенденций развития лизинга позволяет выделить две  группы факторов, стимулирующих  его  распространение:  объективные  связаны  с  закономерностями  и особенностями  развития  научно-технического  прогресса;  субъективные  предопределены социально-экономической  политикой  государства  и  преодолением  психологических барьеров. 

Рис. 1. – Причины возникновения лизинга

Рис. 2. - Исторические предпосылки возникновения лизинга

Наиболее  важные  особенности,  имманентно  присущие  лизинговому  бизнесу  за рубежом:  увеличение  доли  кратко-  и  среднесрочных  соглашений  и  доли  объектов  лизинга промышленного  назначения,  используемых  в  отраслях  высоких  технологий;  размежевание между лизингодателями по номенклатуре объектов лизинга.

Завершая обзор опыта появления  и развития лизинга за рубежом, выделим  основные определяющие факторы:

• готовность  пользователей  к  восприятию  идеи  временного  владения без  перехода  прав  собственности – этот  фактор  был  значимым  в  период раннего лизинга в древние времена;
• развитие НТП, быстрая смена типов оборудования – этот фактор определял, на наш взгляд, использование лизинга в средние века;
• развитие  рыночной  инфраструктуры,  создание  сложных  технологий финансирования; 
• факторы  внешней  среды,  государственное  стимулирование  инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов – этот фактор, как и предыдущий, очень важен на современном этапе развития лизинга.¹⁰

1.2. Принципы  лизинга и его особенности

В  исследовании  лизинговых  отношений  большое  значение  имеет  определение возможных  видов,  форм  и  способов  их  реализации.  При  этом   все  формы  лизинга представляется  целесообразным  анализировать  в  упорядоченном  виде,  то  есть классифицировать их по определенным признакам. 

 Анализ  подходов  к  классификации   лизинга  является  необходимым   этапом  при  разработке концептуальных  основ методики бухгалтерского  учета лизинговых операций.

Проблема  классификации  видов  лизинга  нашла  отражение,  как  в  зарубежной,  так  и  в отечественной  теории и практике, но до  сих пор  не  существует  единого мнения  в  толковании видов лизинга. Это  объясняется следующими обстоятельствами:

• в  различных  странах,  и  внутри  одной  страны,  существуют  различные  определения лизинга;
• черты  отдельных  видов  лизинга  могут  различным  образом  сочетаться  в  одном лизинговом договоре в зависимости от его условий;
• отсутствует система в выборе классификационных признаков.

Так, в соответствии со ст.7, п.1 Федерального  закона «О финансовой аренде (лизинге)»  №164 ФЗ от 29.10.1998г. основными формами  лизинга являются внутренний и международный.¹¹

В  такой  классификации  форма,  как  внешнее  отражение  явления,  ставится  в  один  ряд  с  его сущностью,  что  не  соответствует  теории  познания.  Считается  общепризнанным,  что  вид отражает  существенные  признаки  однородных  отношений (явлений),  входящих   в  состав другого более общего понятия – рода.

В.А. Горемыкин  предлагает  разделять  все  классификационные  признаки  видов  лизинга на две группы: организационно-правовые и финансово- экономические.¹²

Придерживаясь данного подхода, на основе анализа мнений различных  отечественных и зарубежных  авторов,  определим  состав  этих  групп.  Указанная  систематизация  позволяет  выделить наиболее существенные  аспекты  лизинга и оценить их влияния  на всю совокупность лизинговых отношений, в том числе на организацию  бухгалтерского учета.

Черты  того  или  иного  вида  лизинга  могут  различным  образом  сочетаться  в  одном лизинговом  договоре  в  зависимости  от  намерения  сторон:  поскольку  деление  проводится  по различным  основаниям, то возможно сочетание  различных видов.

Однако основными видами лизинга, выделяемыми всеми исследователями  его сущности, являются финансовый лизинг и оперативный лизинг. При  этом различные авторы, характеризуя лизинг  как  финансовый  или  оперативный (операционный),  используют  разные классификационные признаки.

Так,  например,  единственным  признаком,  в  соответствии  с  которым  следует  лизинг определять  как  финансовый  или  оперативный,   Л.И.  Гехт¹³  и В.Г.  Макеева¹⁴  называют степень окупаемости имущества.  По  мнению  же  М.И.  Лещенко¹⁵  и В.А.  Горемыкина¹⁶ главным признаком в этой классификации является продолжительность сделки.

Сочетание двух указанных  выше  подходов  нашло  отражение  в  работах  Л.Н.  Прилуцкого,  который  относит  лизинг к финансовому  или  оперативному в зависимости  от степени окупаемости имущества  и срока договора лизинга.¹⁷

Два  классификационных  признака -  степень  окупаемости  и  условия  амортизации – выделяют Л.Б. Сидельникова и  Е. Н. Назарян.¹⁸

В отличие от них Е.В. Кабатова и  Ю.С. Харитонова¹⁹  отмечают,  что таковыми  являются  объем обязательств  и срок  использования оборудования,  указанные в договоре  лизинга. 

В.В.  Комаров определяет  в  качестве критериев  классификации  лизинга  три  параметра:  тип  арендуемого  оборудования,  объем  обязанностей арендодателя, срок использования  оборудования.²⁰

Проведенный  обзор подходов  к  классификации  лизинга на финансовый и  оперативный (операционный), выявил необходимость уточнения классификационных  признаков, так как, по нашему мнению, ни один из перечисленных вариантов  не может служить основанием для  такого разделения.

Прежде  всего,  представляется  необходимым  рассмотреть  исторически  сложившиеся особенности  этих  видов  лизинга,  характерные  для  разных  стран,  которые  закреплены законодательно  либо  выработаны  с  годами  практикой.  В  историческом  плане  первые лизинговые  контракты предусматривали  полную  выплату  стоимости  лизингового  имущества - Full-pay-out- контракты. Лизинг такого вида получил название финансового  – finance leasing. К контрактам второго поколения относят контракты с частичной выплатой предмета лизинга, или Non-full-pay-out – контракты и лизинг такого вида получил название оперативного – operating leasing.

Трактовки  финансового  лизинга  в  различных  странах  отличаются  разнообразием. Обобщающим  может  служить  определение,  по  которому  финансовый  лизинг  предполагает возможность передачи права собственности  на имущество при выполнении ряда условий.

Схему финансового  лизинга,  характерную  для  большинства  стран мира,  в  общем  виде можно  описать  следующим  образом.  Лизингодатель  приобретает  имущество,  выбранное  лизингополучателем у третьего лица – поставщика (однако, в ряде стран  лизингодателем может быть  и  производитель  оборудования).  Приобретенное  имущество  затем  передается  в исключительное  пользование  лизингополучателю.  При  этом   срок  пользования,  как  правило, устанавливается равным  значительной части  экономического или нормативного  срока  службы передаваемого  имущества.  В  течение  этого  срока  стороны  не  вправе  по  своему  усмотрению прекращать  действие  договора.   В  этот  период  лизингополучатель  возмещает  лизингодателю полностью  или большую часть понесенных издержек,  связанных  с приобретением  имущества, последний  также  получает  запланированную  прибыль,  связанную  с  реализацией  имущества  в  конце срока лизинга. Лизингополучатель  принимает на себя риски, связанные  с эксплуатацией имущества и  его моральным и физическим старением, он может иметь право (опцион) на выкуп имущества  по  окончании  срока  действия  договора  лизинга  по «нулевой»,  номинальной, балансовой или рыночной стоимости. 

Попытка  единообразного  урегулирования  лизинговых  отношений,  неодинаково  трактуемых в правовых системах различных  стран, предпринята в Конвенции  о международной финансовой  аренде (лизинге),  принятой  в  мае 1988  в  г.  Оттаве.  В  соответствии  с § 3  ст. 1 Конвенции  наличие  или  отсутствие  в  договоре  финансового  лизинга  опциона  на  покупку  не является существенным условием для операции финансового  лизинга.