Поощрительные санкции

1) личные и для юридических  лиц;

2) общие для всех налогоплательщиков  льготы и специальные (частные)  налоговые льготы для отдельных  категорий плательщиков;

3) безусловные и условные налоговые  льготы;

4) общеэкономические и социальные  налоговые льготы.

В первую группу льгот входят налоговая  амнистия, налоговые льготы, налоговые  изъятия, налоговые каникулы, понижение  налоговых ставок [4, с. 39].

Налоговая амнистия - это освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций  за эти нарушения. В настоящее  время действует ряд нормативно-правовых актов, в той или иной степени  касающихся налоговой амнистии, в  том числе и Налоговый кодекс Российской Федерации. В частности, ст.81 НК РФ содержит условия освобождения налогоплательщика от налоговой  ответственности за совершение налоговых  правонарушений при обнаружении  им ошибок, приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате.

Статьей 59 НК РФ предусматривается  возможность списания безнадежных  долгов по налогам и сборам по причинам экономического, социального или  юридического характера. Способы налоговой  амнистии определяются целями ее проведения [2].

Налоговые льготы - это предусмотренные  действующими правовыми актами возможности  полного или частичного освобождения от того или иного налога.

Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности, регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего  в целях стимулирования ее производительного  использования), оказание поддержки  определенным социальным группам и  т.д. Поэтому можно говорить о  льготах как об одном из элементов  налогового режима, определяющего возникновение  и исполнение налоговой обязанности.

Налоговые изъятия представляют собой  выведение из под налогообложения  отдельных элементов объекта  налога.

Налоговые каникулы - это полное освобождение от налогообложения на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Наиболее сложным элементом  в системе налоговых льгот - это  налоговый кредит. Статьей 65 НК РФ определяются порядок и условия предоставления налогового кредита, а также сроки  и наличие оснований. Основания  предоставления налогового кредита  предусмотрены нормами ст.64 (пп.1 - 3 п.2). Однако налоговый кредит в  Налоговом кодексе РФ вообще оторван  от налоговых льгот и односторонне определяется как изменение срока  исполнения налогового обязательства  на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный  вид целевого налогового кредита, связанный  исключительно со стимулированием  инвестиционной и инновационной  деятельности предприятий. Понятие, порядок  и условия предоставления инвестиционного  налогового кредита регламентируются ст.ст.66 и 67 НК РФ [2]. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Налоговым кодексом Российской Федерации  введено новое понятие Влспециальные  налоговые режимыВ» (ст.18 НК РФ). Специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и порядке, установленных  законодательством о налогах  и сборах.

К специальным налоговым режимам  относятся:

- упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, 

- система налогообложения в  свободных экономических зонах, 

- система налогообложения в  закрытых административно-территориальных  образованиях,

- система налогообложения при  выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции.

Данными режимами не могут вводиться  более жесткие условия налогообложения  по сравнению с общими условиями.

Необходимо отметить, что специальные  налоговые режимы базируются на необходимости  правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации [11, с. 48].

Одним из механизмов стимулирования экономического развития, налоговой  задолженности, расширения налоговой  базы и роста доходов должна стать  реструктуризация налоговой задолженности.

В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную  систему и создания предпосылок  для оздоровления экономической  ситуации.

В более узком, конкретном, понимании - это перенос сроков уплаты налоговых  платежей и замораживание на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий  перед бюджетом из текущих в долгосрочные [14, с. 3]. Начатый еще в 1999 г. процесс  реструктуризации затянулся, и это  связано, прежде всего, с недостаточной  проработкой механизма реструктуризации кредиторской задолженности перед  федеральным бюджетом.

В целом же налоговые льготы индивидуального  или группового характера должны быть ориентированы прежде всего  на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающие выпуск конкурентоспособной  на мировом рынке продукции, способной  дать экономический и фискальный эффект.

Существует множество проблем  в сфере установления и действия льгот, связанных с повышением эффективности  данного инструмента государственной  поддержки. С помощью налогов государство действительно способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для деловых сфер. Но при всём этом происходит подавление других сфер. Поэтому переоценка государством социально-экономического значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости. Следовательно, политика предоставления преференций должна способствовать реализации приоритетов, установленных государством в объективном порядке (имеется ввиду наличие четких критериев предоставления налоговых льгот, минимизирующих влияние групп специальных интересов).

Одна из главных проблем, связанных  с результативностью льгот, - отсутствие гибкой и целенаправленной государственной  политики в деле предоставления и  реализации льгот. Существуют и объективные  причины. Противоречивость и нестабильность экономической ситуации и правовой системы не могут не оказывать  влияния на противоречивость и нестабильность льгот, которые во многом не упорядочены.

Льготы - это не только инструмент государственной поддержки, но и  предмет особого внимания лоббистов, с помощью которых конкретные слои и группы добиваются выгодных для себя управленческих решений.

Наличие большого количества льгот  и послаблений неизбежно усложняет  налоговую систему и подрывает  ее эффективность, лишает ее необходимой  гибкости, поскольку налоговые льготы с трудом поддаются контролю.

Заключение

В результате проведенного исследования понятия и видов налоговых  льгот можно сделать следующие  выводы.

Определено, что налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими  плательщиками. В том числе понятие  налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Выявлено, что благодаря применению данного налогового инструмента  государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства  налогоплательщика. Вторая цель, которая  на практике преследуется относительно реже, -- это отсрочка или рассрочка  платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным  бесплатно или на льготных условиях.

Таким образом, несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который  зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному  признаку льготы разделяются на три  группы:

- изъятия;

- скидки;

- освобождения.

Особо следует  отметить, что формирование множественности  налоговых режимов, высказанных  в литературе, порождает многообразные  возможности уклонения от уплаты налогов (путем трансферта прибыли из предприятий, не пользующихся преференциальным режимом, в предприятия, имеющие льготы).

В целях совершенствования  института налоговых льгот необходимо:

1. Провести  ВлинвентаризациюВ» закрепленных  в нормативных актах налоговых  льгот;

2. Выработать  их системную концепцию;

3. Установить  надлежащий контроль за установлением  налоговых льгот и их реальным  осуществлением.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 13.12.1993. // Российская газета. - 20.12.1993. - №43.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред.  от 19.07.2009) // Российская газета, №  148-149, 06.08.1998.

3. Артемьева  С., Калинина А., Николаев И., Шульга  И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые  льготы // Общество и экономика. - 2006. - №10. - с.122 - 136.

4. Барулин  С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы  как элемент налогообложения  и инструмент налоговой политики. Финансы // 2008. N 2. С. 39 - 40.

5. Гриценко В.В. Налоговые льготы  как институт налогового права  РФ // Финансовое право. 2003. N 3. С. 16.

6. Крохина Ю.А. Правовой механизм  налога и его элементы. Налоговое  право России. Учебник / Под ред.  Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2008. С. 62.

7. Кучерявенко Н.П. Налоговые  льготы. Основы налогового права.  Учебное пособие. Харьков: Легас, 2003.

8. Кузнеченкова В.Е. Понятие и  классификация налоговых льгот  //Финансовое право, 2004, № 2. - С. 14-21.

9. Малько А.В. Стимулы и ограничения  в праве. М.: Юрист, 2003. С. 66.

10. Малько А.В. Льготы, привилегии  и иммунитеты в праве; Матузов  Н.И., Малько А.В. Теория государства  и права. Учебник. М.: Юрист, 2006. С. 484.

11. Матинов А.С. Специальные налоговые  режимы (правовые аспекты) // Финансовое  право. 2002. N 4. С. 48.

12. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2009. - 591с.

13. Печенкин Ю.А. Льготы по  налоговому праву России. - М.,, 2008.- 123 с.

14. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник. 2002. N 2. С. 3.

 

 

ведение

Льготы реально  функционируют на всех уровнях социальной иерархии, оказывают существенное влияние  на социально-экономические отношения, финансируются государством и другими  субъектами хозяйственной деятельности. Льготы являются органичной частью общественного  сознания, элементом повседневной социальной и экономической практики, выступая традиционным для России способом разрешения наиболее злободневных трудовых и социальных проблем.

Отсутствие научного (прежде всего, экономического) обоснования  правомерности и целесообразности применения льгот порождает многочисленные дискуссии в средствах массовой информации по проблеме отмены, трансформации, сохранения существующей системы льгот. Высказываемые позиции и аргументы  часто имеют популистскую направленность или отражают ведомственные или  узкогрупповые интересы. Льготы являются ареной политической и даже классовой  борьбы как трудящихся, так и всего  населения России за свои права, которые  понимаются одними общественными силами как право на льготы, а другими  как право на отказ в предоставлении льгот. В современной научной  литературе (экономической, юридической, социологической) также отсутствует  единая точка зрения относительно правомерности  и целесообразности существования  льгот, а также не представлена фундаментальная  проработка проблемы в теоретико-методологическом аспекте. Неясным остается даже самый  общий вопрос о месте и роли льгот в современном демократическом  обществе, их социальной и экономической  востребованности. Если юридическое  содержание льгот имеет определенную теоретическую и практическую правоприменительную  основу, то экономическая и социальная сторона проблемы, как правило, не выводится за рамки бюджетных  ограничений, в то время как льготы могут обладать значительным экономическим  потенциалом. Не имеет достаточного экономического обоснования не только практика применения, но и практика отмены льгот.

В современной России происходят преобразования в экономической, политической, правовой сферах. Меняется характер общественных отношений, изменяются и юридические нормы, регламентирующие данные отношения. Соответственно трансформируются цели, способы, социальная направленность правового опосредования запросов отдельных групп населения. Находит  новое отражение в законодательстве и учет особых интересов субъектов, средством которого выступают правовые льготы.

В условиях формирования рыночных механизмов господствующими  в государственном управлении становятся не административные, а экономические  методы, основанные преимущественно  на системе налогов. Роль льгот резко  возрастает. Ведь установление основной части льгот связано именно с  налогами в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной и предпринимательской, финансовой и социальной, научно-технической  и демографической, культурной и  благотворительной и т.п. Налогообложение - одна из главных функций Российского  государства.

Подобные модификации  отражаются и на правовом регулировании, методы которого тоже претерпевают изменения. Более широкое использование  льгот в правовом воздействии  символизирует собой в определенной мере расширение диспозитивных (а в  какой-то степени и поощрительных) методов, создает новый морально-психологический  и юридический климат в обществе.