Поощрительные санкции

3. Проблемы и  перспективы развития льгот в  налоговой системе РФ

3.1 Льготы по  налогу на прибыль. Порядок  исчисления льгот

Наломг на примбыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли  организации (предприятия, банка, страховой  компании и т. д.). Прибыль для целей  данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных  вычетов и скидок. В России налог  официально называют налогом на прибыль  организаций (с 1 января 2001 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ). Базовая  ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в  федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Стимулирующие функции  налога на прибыль находят отражение  в системе льгот, установленных  действующим законодательством. Установленные  законом льготы можно разделить  на две группы. Первая группа - это  льготы, которые могут быть предоставлены  всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и  организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны  и разнообразны.

Основное направление  эволюции российского законодательства по налогу на прибыль состоит в  расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых  объектов обложения и ограничения  скидок и льгот. Особенностью льготного  налогообложения в России является то, что, выступая федеральным налогом  по части, зачисляемой в бюджеты  субъектов РФ, органы законодательной  власти могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк.

Льготы можно  рассматривать, как самый нестабильный элемент налоговой системы, но именно им надлежит воплощать стимулирующую  роль налога. И здесь очень важно  такое понятие, как эффективность  налоговых льгот в целом и  каждой в отдельности для экономики. Экономисты признают, что налоговые  льготы являются более эффективным  средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует также мнение, что налоговые стимулы  не способны оказать решающего воздействия  на развитие инвестиционных процессов, но даже, несмотря на это, они оказывают  определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране.

Существуют сторонники и противники налоговых льгот, выдвигая свои аргументы за и против. Тем  не менее, процесс сокращения налоговых  льгот, в особенности, носящих индивидуальный характер, в целом, признается позитивным. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога, так  как недостатки заключены не в  самих льготах, а в неоправданном  их применении.

В качестве условий  предоставления льгот было бы оправданным  принять соответствие предприятия  целой системе критериев, среди  которых и общие нормы законодательства (гражданского, налогового, таможенного, банковского, бюджетного) и специально оговоренные условия, установленные  государством (например, соблюдение определенного  метода реализации продукции, целевое  использование амортизационных  отчислений). Это послужило бы хорошим  стимулом к соблюдению налогоплательщиком установленных государством норм.

Органы государственной  власти, национально-государственных  и административно - территориальных  образований помимо льгот, предусмотренных  федеральным законодательством, могут  устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Действующий сегодня  порядок налогообложения прибыли  практически не оставил место  для льгот. В то же время у налогоплательщиков возникает немало вопросов относительно применения льгот, которые были установлены  до введения главы 25 НК РФ.

До 2002 года наличие  большого количества льгот давало фирмам возможность в значительной степени  уменьшить размер налога на прибыль. Только за счет инвестиционной льготы налог можно было сократить в  два раза. Принятие главы 25 НК РФ изменило ситуацию. Как известно, сама глава  каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. Тем не менее и  сегодня бухгалтеры нередко сталкиваются с проблемами, связанными с применением  льгот по налогу на прибыль.

Так, продолжают действовать  отдельные положения Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» (далее Закон № 2116-1), устанавливающие льготы. Большинство  этих положений будет применяться  на протяжении периода, на который предоставлялись  льготы. Кроме того, некоторые льготы по налогу на прибыль предусмотрены  законодательными актами, которые не относятся к налоговому законодательству. Поэтому возникает вопрос о правомерности  применения подобных льгот после  вступления в силу главы 25 Кодекса.

Как уже говорилось выше, отдельные положения Закона № 2116-1, устанавливающие льготы, продолжают действовать и после вступления в силу главы 25 Кодекса. Это касается льгот, предоставленных Законом  № 2116-1:

1) малым предприятиям, которые удовлетворяют критериям,  приведенным в пункте 4 статьи 6 этого  закона. Льготируется прибыль, полученная  такими предприятиями в течение  четырех лет с момента регистрации.  В первые два года налог  на прибыль платить не нужно,  в третий и четвертый годы  он уплачивается в размере  25 и 50% от установленной ставки (при выполнении определенных  в пункте 4 статьи 6 ограничений);

2) предприятиям, находящимся  (передислоцированным) в регионах, пострадавших от радиоактивного  загрязнения вследствие чернобыльской  и других радиационных катастроф.  От налогообложения освобождается  вся или часть прибыли, полученная  такими предприятиями, от выполнения  работ, указанных в абзаце 10 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1 (с учетом  условий, установленных в этом  абзаце);

3) предприятиям, осуществляющим  за счет займов, кредитов и  безвозмездной финансовой помощи, указанных в абзаце 14 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1, целевые социально-экономические  программы жилищного строительства,  а также создания, строительства  и содержания центров профессиональной  переподготовки военнослужащих, лиц,  уволенных с военной службы, и  членов их семей. От налогообложения  освобождается вся прибыль от  данного вида деятельности;

4) вновь созданным  производствам (с учетом ограничений,  предусмотренных абзацем 27 пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1). В течение  периода окупаемости (но не  свыше трех лет) от налогообложения  освобождается вся прибыль.

Кроме того, продолжают действовать и региональные инвестиционные льготы. Они предоставлялись законами субъектов РФ в пределах сумм, зачисляемых  в региональные и местные бюджеты (абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1).

Таким образом, льготы по налогу на прибыль являются неотъемлемой частью налоговой системы страны. Совершенствование данного вопроса  привлекает внимание как самих налогоплательщиков, так и структур налоговых органов. Страна находится в поиске наиболее благоприятного функционирования налоговых  льгот по данному налогу, совершенствуя  налоговое законодательство, применяя одни и отменяя другие льготы.

3.2 Налог на добавленную  стоимость. Проблемы применения  льгот по НДС

Наломг на добамвленную стомимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, которая  создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг  и вносится в бюджет по мере реализации.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем  была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых  продовольственных товаров и  товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров -- ставка 0 %. Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные  образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В последнее время (2005--2008) высказывается  ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее  время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется  около четверти федерального бюджета  России.

Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком, претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им ряда условий пользования льготами, установленных  Налоговым кодексом РФ. Предусмотренные  Налоговым кодексом РФ условия пользования  льготами условно можно разделить  на общие условия применения налоговых  льгот, т.е. условия распространяемые на всех без исключения соискателей  льгот, и специальные, установленные  в зависимости от конкретной льготы по налогу на добавленную стоимость.

Согласно положениям части второй НК РФ общие условия  применения налоговых льгот по НДС  следующие:

- ведение раздельного  учета операций облагаемых налогом  на добавленную стоимость и  не подлежащих налогообложению; 

- наличие лицензии  на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии  с законодательством РФ.

Как видно, общие  условия применения льгот по НДС  с введением в действие второй части НК РФ не изменились. Аналогичные  условия были предусмотрены законодательством  по НДС, действовавшим и до 01.01.2001 (пп.2, 5 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О  НДС").

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в  ст.149 НК РФ. Необходимо также обратить внимание, что до 1 января 2002 года продолжают действовать отдельные положения  п.1 ст.5 Закона "О НДС", в котором  приведен перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается НДС (ст.2 Федерального закона от 05.06.2000 N 118-ФЗ "О введение в действие части  второй НК РФ и внесении изменений  в некоторые законодательные  акты РФ о налогах"). Льготный режим  налогообложения, предусмотренный  п.2 и п.3 ст.149 НК РФ, распространяется как на операции по реализации товаров, работ, услуг, так и по передаче этих товаров (работ, услуг) для собственных  нужд.

НК РФ значительно  расширил перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), в отношении  которых налогоплательщик может  отказаться от применения льготы либо приостановить ее применение. Эти  операции приведены в п.3 ст.149 НК РФ. Отказаться от применения иных льгот, не перечисленных в п.3 ст.149 НК РФ налогоплательщик не может. Устанавливая налогоплательщику запрет на добровольный отказ от использования ряда льгот  по НДС государство тем самым  гарантирует, что цены на отдельные, наиболее значимые для потребителей виды товаров (работ, услуг), не будут  увеличены на сумму НДС.

Иногда возникают  ситуации, когда при налоговой  проверке выявляются факты неправомерного использования льгот. У налогоплательщика  возникает вопрос, каковы последствия  неправомерного использования льготы. Необходимо отметить, что специальной  ответственности по этому поводу НК РФ не устанавливает. Однако если налоговый  орган при проверке выяснит, что  налогоплательщик применил льготу не имея на нее права, а это соответственно привело к занижению суммы  налога, подлежащего уплате в бюджет, то в этом случае налоговый орган  наложит штраф на налогоплательщика  в размере 20% от неуплаченной суммы  налога, в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Отказ от освобождения от налогообложения может иметь  место на срок не менее одного года. Отказ от использования льготы оформляется  путем подачи налогоплательщиком в  налоговые органы заявления в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить ее использование. Если налогоплательщик отказывается от применения льготы, то этот отказ применяется в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций от льготирования которых налогоплательщик отказался.

Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в  обществе путем облегчения налоговой  нагрузки на ту или иную категорию  налогоплательщиков. Однако налогоплательщику  далеко не всегда выгодно пользоваться льготами, предоставленными законодательством. В этом состоит одна из главных  проблем применения льгот по данному  налогу. Зачастую выгоднее отказаться от их применения. Причиной отказа может  стать как незначительность получаемой выгоды (при значительно возрастающем документообороте), так и прямые убытки, вызванные применением льготы (например, необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог).

3.3 Льготы по  налогу на доходы физических  лиц. Пути повышения эффективности  и социальной направленности  льгот по НДФЛ

Подохомдный наломг -- основной вид прямых налогов. Он исчисляется  в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально  подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов можно уменьшить  на налоговые льготы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговым кодексом установлены  следующие виды налоговых льгот:

· стандартные налоговые  льготы (ст. 218 НК РФ);

· социальные налоговые  льготы (ст. 219 НК РФ);

· имущественные  налоговые льготы (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные налоговые льготы (ст. 221 НК РФ).

Отметим, что налоговые  льготы по НДФЛ нельзя применить к  доходам физического лица, которые  облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35 процентов.

Стандартный налоговый  вычет предоставляется по письменному  заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой  базы по НДФЛ. Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса.

Налоговый вычет  в размере 3000 руб. предоставляется  каждый месяц налогового периода  и распространяется на налогоплательщиков, закрытый перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся: