Поощрительные санкции

преступлений³.

Наличие поощрительных санкций  оправдано задачей права, которая  состоит как в сдерживании  правонарушений, в наказании лиц, их совершивших, так и в стимулировании правомерного поведения, в поощрении  лиц, действующих в интересах  общества.

Поощрительные меры, совместно с  мерами принуждения, обеспечивают устанавливаемую  государством модель правомерного поведения. Особенность поощрительной санкции  – в гарантировании тех социальных целей (благ), ради достижения которых  такая модель поддерживается юридическими средствами, и особенно тех целей, достижение которых иными способами  невозможно.

И вряд ли есть существенные основания  для того, чтобы не считать применением  санкционируемой государством меры выдачу премии или других форм поощрений, прямо предусмотренных законом, за выполнение определенных показателей, за конкретные услуги. Это тоже средства государственного обеспечения соответствующих  правовых норм и достигнутых с их помощью социальных целей. К тому же любая правовая норма осуществляет прогностические функции, связанные с предвидением субъектом права последствий своих действий. Адресат при этом учитывает разные последствия – и отрицательные, и положительные. Если прогностическая информация «негативного» характера – указание на неблагоприятные последствия определенного поведения для основного адресата – содержится в санкции правовой нормы, то аналогично этому в санкциях (а не диспозиции), но уже противоположного характера (положительного), должна содержаться прогности-

¹ Фридмэн Л. Введение в американское право. М., 1992. С. 172.

² Сандевуар П. Введение в право. М., 1994. С. 235.

³ Беккариа Ч. О преступлениях и наказаниях. М., 1939. С. 405–406.

ческая информация о последствиях достижения позитивного результата (возможность получить премию, награду  или иное благо).

Как считает В.С. Жеребин, «сведение  правовых санкций лишь к их отрицательному значению ведет к одностороннему пониманию управленческого воздействия... правовых норм»².

В-четвертых, структура юридических  норм поощрительного характера внешне напоминает структуру большинства  уголовно-пра-вовых норм, содержащих наказания. В гипотезе и диспозиции, которые в поощрительной норме  слиты (как и в уголовно-правовой норме), предлагается модель заслуженного поведения и призыв к его осуществлению. Верно замечено, что «в отличие  от обычной обязывающей или запрещающей  нормы, где диспозиция становится командой: «действуй так-то», диспозиция поощрительной  нормы лишь предоставляет право  достигнуть поощряемого результата»³.

В санкции же поощрительной нормы  фиксируются благоприятные последствия, меры вознаграждения. В уголовно-правовой санкции – соответственно неблагоприятные  последствия, меры наказания, за исключением, разумеется, уголовно-правовых поощрительных  санкций.

Более того, точно так же, как  и в уголовном законодательстве, в поощрительных нормах могут  использоваться квалифицирующие признаки стимулируемого поведения. Это, например, хорошо показано в статье 36 Положения  о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного 23 декабря 1992 г., где сказано, что  «за образцовое исполнение обязанностей и достигнутые высокие результаты в службе для сотрудников органов  внутренних дел предусматриваются  следующие виды поощрений: объявление благодарности; выдача денежной премии; награждение ценным подарком; занесение  в Книгу почета, на Доску почета; награждение Почетной грамотой; награждение  нагрудным знаком; награждение личной фотографией сотрудника, снятого  у развернутого Знамени органа внутренних дел; награждение именным оружием; досрочное присвоение очередного специального звания; присвоение специального звания на одну ступень выше звания, предусмотренного по занимаемой штатной должности...

За образцовое выполнение служебного долга сотрудники, прослужившие в  органах внутренних дел не менее  десяти лет, могут быть награждены почетным знаком «Заслуженный сотрудник МВД  Российской Федерации».

 См.: Петров Г.М. Поощрения в государственном управлении. Правовые аспекты. Ярославль, 1993. С. 51.

² Жеребин В.С. Диалектика социальных противоречий при социализме и право. М., 1986. С. 51.

³ Петров Г.М. Указ. соч. С. 46.

За мужество и отвагу, проявленные  при исполнении служебного долга, другие особые заслуги сотрудники органов  внутренних дел могут быть представлены к награждению государственными наградами

Российской Федерации».

Анализ данной статьи показывает, что меры поощрения «растут»

прямо пропорционально «росту»  заслуг, точно так же, как меры наказания в уголовно-правовой норме повышаются пропорционально повышению общественной опасности, тяжести преступного деяния,

вины.

В-пятых, поощрительные санкции  во многих нормативных актах

зачастую расположены рядом  с мерами наказания (негативными  санкциями). Например, в КЗоТ РФ (соответственно ст. 134 «Поощрения за особые трудовые заслуги» и ст. 135 «Взыскания за нарушение  трудовой дисциплины»); в проекте  Трудового кодекса РФ (ст. 91 «Поощрения за труд» и ст. 92 «Дисциплинарные  взыскания»); в Федеральном законе «Об основах государственной  службы Российской Федерации» (ст. 13 «Поощрения государственного служащего» и ст. 14 «Ответственность государственного служащего»); в Положении о службе в органах внутренних дел Российской Федерации (ст. 36 «Поощрения за успехи в служебной деятельности» и  ст. 38 «Взыскания за нарушение служебной  дисциплины») и т.д. В некоторых  же нормативных актах они установлены  вообще в одной статье. Так, в Федеральном  законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» о поощрениях и наказаниях говорится в статье 16, в Положении о прохождении  службы в органах налоговой полиции  Российской Федерации – в статье 26. Такое рядоположение позволяет  говорить о праве сосуществования  вместе с негативными и поощрительных  санкций.

В-шестых, признание все большим  числом ученых поощрительных санкций  могло бы, по нашему мнению, способствовать дальнейшему развитию научной мысли  и юридической практики по пути расширения позитивных начал в праве, увеличения «стимулирующего веса» его средств, более разностороннему использованию  управленческих методов воздействия  на субъектов.

Принимая во внимание приведенные  аргументы, вряд ли обоснованно игнорировать в юридических исследованиях  общенаучное понимание категории  «санкция», ссылаясь при этом на сложившиеся  терминологические

.

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и функции налоговой льготы

Льгота, по определению А.В. Малько, выражается в предоставлении каких-либо преимуществ, или частичном освобождении от выполнения обязанностей, или облегчении условий их выполнения, стимулируя тем самым конкретное поведение  лиц. Он характеризует присущие правовым льготам признаки [9, с.66]:

- во-первых, они сопровождаются  более полным удовлетворением  интересов субъектов, облегчением  условий их жизнедеятельности,  что обязательно должно осуществляться  в рамках общественных интересов; 

- во-вторых, правовые льготы представляют  собой исключения из общих  правил, отклонения от единых  требований нормативного характера,  выступают способом юридической  дифференциации;

- в-третьих, правовые льготы  выступают правомерными исключениями, законными изъятиями, установленными  компетентными органами в нормативных  актах. 

Правовая льгота - это юридическое  средство, с помощью которого создается  режим благоприятствования для  удовлетворения интересов и потребностей субъектов, имеющих для последних  компенсационное либо стимулирующее  значение.

Налоговая льгота, как и любое  другое специфическое понятие, обозначающее юридическое явление, нуждается  в определении. Налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими  плательщиками. В том числе понятие  налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Налоговая льгота - это полное или  частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством  при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Налоговая льгота - это разновидность  правовой, под которой понимается правомерное облегчение положения  субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы, и выражающая как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и  в освобождении от обязанностей [10, с.484].

Налоговые льготы - важнейший элемент  любого налога, имеющий исключительный характер. Цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также  приводит к сокращению налоговых  обязательств (отсрочку или рассрочку  платежа можно рассматривать  как фактическое представление  бесплатного или льготного кредита).

В науке финансового и налогового права учеными по разному характеризуется  понятие налоговых льгот и  их классификация. Так, по мнению Ю.А. Крохиной, льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков. Льготы по налогам могут быть в  качестве:

а) возможности не уплачивать налог  или сбор;

б) возможности уплачивать налог  или сбор в размере меньшем, чем  установленный общими нормами соответствующей  главы Налогового кодекса [6, с. 62].

Однако в Налоговом кодексе  отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, не признаются таковыми и общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к пониманию налоговых льгот  как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, законодатель не связывает  с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, он рассматривает  их как возможный способ изменения  срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы регулирующей функции.

Налоговые льготы - неотъемлемая часть  налоговой системы любого государства  рыночного типа, предусматривающая  определенные преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Налоговые льготы - предмет острых дискуссий. С одной стороны, налоговые  льготы являются рыночным методом регулирования  экономики, помогающим решать отдельные  социально-экономические вопросы. С  другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости, льготный режим  для одних налогоплательщиков в  условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других.

С одной стороны, они делают налоговую  систему более гибкой по отношению  к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу.

Недостатки существующих льгот  сосредоточены не в самой категории "льготы", а в том, что отсутствует  научный подход к их предоставлению.

Разрабатывая систему налоговых  послаблений, необходимо соблюдать  баланс: ни стимулирующая, ни фискальная функции налогов не должны преобладать. Совершенно справедливо по этому  поводу отмечает В.В. Гриценко, что налоговая  система России представляет собой  своеобразный баланс, где послабление  в одной сфере влечет за собой  ухудшение в другой [5, с. 16].

Воздействие, оказываемое на налогоплательщика  для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. И если какие-либо налоговые платежи  начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя фискальные цели, то они  перестают выступать налогами в  строгом смысле слова [12, с. 25]. Поэтому  эффективность налоговых льгот (как  составляющая часть регулирующей функции) должна опираться на потенциальную  возможность пополнения бюджета  как результата роста экономических  показателей.

Кроме фискальной и стимулирующей  функции, налоговые льготы иногда выполняют  компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи. Компенсационный характер налоговых  льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин. Государство  гарантирует предоставление льгот  по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты  всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности  предприятиям, учреждениям, уставный капитал  которых состоит из вклада указанных  общественных объединений инвалидов.

Однако в большинстве случаев  налоговые льготы призваны выполнять  именно стимулирующую функцию и  устанавливаются в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности.

2. Виды и классификация налоговых  льгот

Исследуя налоговые льготы, невозможно обойти стороной их классификацию.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, все налоговые льготы можно разделить  на три основные группы:

- налоговые освобождения,

- налоговые скидки,

- налоговые кредиты. 

В основе такой общей классификации  лежат различия в методах льготирования  в результате их влияния на изменение  какого-либо конкретного элемента структуры  налога (объект, субъект, ставка, налоговая  база, окладная сумма налога). Кроме  того, все налоговые льготы можно  классифицировать по ряду признаков  на следующие группы: