Взаимоотношение некоммерческих организаций с бюджетом

" сценарий «социального  партнерства» означает быстрое  развитие третьего сектора в выгодных обществу сферах. Государство задается целью абстрактного развития сектора. Расширение его идет за счет уравнивания в праве доступа к государственным ресурсам частных и государственных организаций и стимулирования притока пожертвований бизнеса в НКО. Эффективность использования бюджета должна возрасти, одновременно поле активной деятельности государства по содержанию сферы услуг будет сужаться.

Сравнительный анализ

Сценарий «большого» государства может показаться привлекательным, так как предполагает тотальный контроль над всеми ресурсами и производством общественных благ. Этот сценарий хорошо знаком из отечественной истории, и хотя стратегически он уступает другим подходам, тактически может быть использован, чтобы быстро повлиять на локальную проблему. Он, очевидно, больше подходит для чрезвычайных ситуаций, когда требуется сильная временная и территориальная концентрация ресурсов. Один из основных посылов сценария: вложение средств в развитие гражданской инициативы не позволит получить адекватного прироста производства общественных благ и услуг. Этому можно противопоставить следующие контраргументы.

Во-первых, общественные (общинные) традиции нашего общества сформировали у населения большую ответственность и готовность к «самопожертвованию», чем в большинстве западных стран, где превалирует индивидуалистический подход. Одно это уже создает России дополнительный социальный ресурс.

Во-вторых, лишенная источников поддержки, гражданская инициатива переместится из социальной сферы в политическую. Вместо самостоятельности в решении проблем граждане сохранят иждивенческие настроения, а весь потенциал общественного действия направят на «борьбу с государством».

В-третьих, государственная  система услуг, даже при нормальном финансировании, недостаточно гибка, чтобы адекватно реагировать на быстро меняющуюся структуру общественных потребностей. Поэтому она должна быть дополнена более оперативными механизмами, от нее административно не зависящими.

В-четвертых, третий сектор предполагает также общественное давление на власти, что делает его несовместимым с государственным механизмом. В-пятых, развитие данного сценария означает ликвидацию всех льгот и привилегий для частного сектора. Такой шаг логичен для «большого» государства. Наконец, политика полного администрирования всех общественных ресурсов создает благоприятную среду для злоупотреблений. Придется повышать расходы или на репрессивные меры и контроль, или на резкое повышение заработной платы бюджетникам. Последняя мера, являясь необходимой, сама по себе не может быть признана достаточной для преодоления коррупции. Традиционная плановость работы неизбежно приведет к отсутствию естественных стимулов повышения эффективности работы государственного аппарата.

Экстремальным проявлением  «большого» государства было бы полное запрещение хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций, сохранение их активности лишь в рамках, достаточных для обеспечения конституционного права на ассоциации. Жесткое применение этого подхода не является приемлемым ни экономически, ни политически, поскольку не будет способствовать ни привлечению средств в социальную сферу, ни преодолению иждивенческих настроений в российском обществе.

Стихийный сценарий, т.е. отсутствие четкой государственной  политики по отношению к НКО, примыкает к сценарию «большого» государства с тем отличием, что позволяет негосударственным организациям получать значительные государственные ресурсы, не неся ответственности за их использование. Имеются в виду льготы, распределяемые сугубо административно, в индивидуальном порядке. В итоге формируется узкий круг контролируемых государственными чиновниками, формально независимых НКО, которые вместо общества начинают обслуживать чиновников. Аналогично возникают «карманные» организации бизнеса, ориентированные на исполнение интересов донора.

Следовательно, большая  и все увеличивающаяся доля некоммерческих организаций переключится на «борьбу за выживание», а не на «производство» общественной пользы. Наблюдая безразличие государства к третьему сектору, злоупотребления и неэффективность российских организаций, зарубежные фонды резко сократят присутствие в стране или вообще свернут свои программы и покинут ее.

В конечном счете, при  таком сценарии третий сектор превращается в еще один фактор, сдерживающий реформы и консервирующий старую систему хозяйствования. Жесткий сценарий «малого» государства сосредоточит в негосударственном некоммерческом секторе максимальный объем ресурсов, что приведет к наискорейшему росту последнего. Если «приватизация» некоммерческой сферы будет сопровождаться введением эффективных механизмов учета, контроля, прозрачности и конкурсности, то в долгосрочной перспективе установится оптимальная система распределения и производства общественных ресурсов и благ.

Для самого государства такой сценарий является самым дешевым и бесхлопотным, естественно, если его реализация не станет сопровождаться острыми социально-экономическими конфликтами, неизбежно приобретающими нежелательную политическую окраску. Главный дефект данного варианта заключается в резком сокращении объема доступных населению социальных услуг, что, соответственно, сделает власть крайне непопулярной среди населения. Сценарий социального партнерства предполагает движение от сохраняющейся с советского времени модели «большого» государства к «малому», но с целью создать такие правовые условия и политику, при которых формы и мера участия каждого из трех секторов будут подстраиваться под приоритеты общества. 

Заключение

Некоммерческие организации  могут быть созданы в форме учреждений, кооперативов, некоммерческих партнерств, детских, молодежных, культурно-просветительских, спортивных, религиозных организаций, общественных объединений и ассоциаций, благотворительных фондов и в прочих формах, предусмотренных ГК РФ и действующим законодательством. Они создаются и для осуществления социальных, образовательных, благотворительных, религиозных и т. п. задач, при этом являются полноценными субъектами налогового права, то есть в полной мере несут ответственность по исчислению и уплате налогов.

В результате анализа  взаимоотношения некоммерческих организаций  с бюджетом в данной дипломной  работе решены следующие задачи:

- исследованы виды некоммерческих организаций;

- изучена нормативная база регулирования деятельности некоммерческих организаций;

- проведено исследование проблем взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом;

- оценено развитие взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом на примере ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия»;

- разработаны пути совершенствования взаимоотношений НКО с бюджетом.

В России налоговые поступления  от некоммерческих организаций не играют существенной роли в доходных источниках бюджета и роль некоммерческих организаций  в развитии экономики и социальной сфере невелика, что в большей части является причиной несовершенства правового регулирования их деятельности и, прежде всего нелогичными и трудновыполнимыми правилами налогообложения.

Комплексное исследование динамики и структуры налоговых платежей ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия» по итогам 2009-2011 г. позволили нам сделать следующие выводы. В 2009 г. наибольший удельный вес, в общем объеме уплачиваемых налогов, занимал НДФЛ, его доля колеблется от 35,5 % до 64,31 %. Второе место по значимости традиционно занимал налог на прибыль (от 14,27 % до 76,43 %). Третье и четвертое место по значимости занимали налог на имущество  и транспортный налог(от 7,14 до 22,7 %) и (7,64 до 22,87 %) соответственно.

В 2008 г. структура налоговых платежей не претерпевала серьезных изменений и характеризовалась отсутствием периодов с существенными колебаниями в составе начисленных налогов. Наибольший удельный вес занимал НДФЛ. Его доля составляла от 44,55 % до 73,08 %. Второе и третье место делили налог на прибыль и транспортный налог, доля каждого из которых в общей структуре налоговых платежей находилась в пределах 10-20 %.

2011 г. характеризуется не существенными изменениями в структуре уплачиваемых ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия»  налогов.  Наибольший удельный вес, в совокупном объеме налоговых платежей в 2011 г. остается за НДФЛ (35,68 %) и налогом на прибыль (5,25 %).Традиционно стабильна доля налога на имущество организаций (1,86-0,83 %) и транспортного налога (1,53-0,99 %), как налогов в меньшей степени зависящих от динамики финансовых результатов.

Анализ налоговой  нагрузки, проведенный с применением  методики Департамента налоговой и  таможенно-тарифной политики Минфина РФ, свидетельствует, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения (1,456,19 % от выручки от реализации продукции).  Результаты расчетов показывают, что уровень налоговой нагрузки становится ощутимым, но не критическим. При рентабельности в пределах 10,717,1 %, изъятию подлежит незначительная часть доходов (0,232,01 %). Налоговая нагрузка составила от 2,49 до 2,76 %.

Среди проблем, вызывающих наибольшее беспокойство некоммерческих организаций, - признание доходом  целого ряда безвозмездных поступлений  в некоммерческие организации; признание  объектом налогообложения НДС безвозмездной  передачи имущества, безвозмездного оказания услуг; необходимость взимания налога на доходы физических лиц с клиентов, получающих социальную помощь; узкое понимание понятия «благотворительная деятельность» и многие другие. Решить, эти проблемы можно только усовершенствовав законодательство, путем как локальных (точечных), так и координальных (системных) изменений. Посредством локальных изменений, т.е. внесением поправок в отдельные статьи Налогового кодекса Российской Федерации, можно повысить доступность средств, привлекаемых НКО для предоставления социально значимых благ. А системные изменения, подразумевают введение специального налогового режима для НКО, который будет учитывать экономическую и организационную специфику некоммерческого сектора и благотворительности. Для внесения системных изменений необходима хорошая теоретическая база и анализ, как действующей системы налогообложения, так и международного опыта налогообложения НКО, чего на сегодняшний день в России нет.

Особого внимания требует  регулирование предпринимательской  деятельности некоммерческих организаций. Как показывает опыт других стран, это существенная составляющая финансовой устойчивости некоммерческих организаций.

Подводя итог можно отметить, что необходимо менять и отношение  к некоммерческим организациям, создав для добросовестных налогоплательщиков простую, понятную, логичную, экономически и социально обоснованную систему налогообложения.

Между тем налогообложение  некоммерческих учреждений вызывает немало споров. Они вызваны не только противоречиями в законодательстве, но и узковедомственным подходом к этой проблеме, стремлением толковать законы исключительно в направлении роста налоговой базы и штрафных санкций. При этом практически не учитывается, что нельзя к образованию, в том числе и оказанию платных образовательных услуг, применять без учета специфики этой деятельности нормативные акты, ориентированные главным образом на промышленные предприятия.

Общее же направление  по реформированию системы налогообложения  в Российской Федерации должно предусматривать  построение стабильной и справедливой системы. При этом в среднесрочной перспективе главными направлениями в налоговой реформе должны стать следующие: снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда (снижение размеров единого социального налога); упрощение процедуры исчисления основных налогов (НДС, налог на прибыль); уточнение положений налогового законодательства.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (с изменениями 9 февраля 2009 г.)
2. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)
3. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями 23 июля 2008 г.)
4. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (с изменениями 23 июля 2008 г.)
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.04.2011 №58-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3823.
6. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изменениями от 25 декабря 2008 г.)
7. Приказ Минфина России от 01.09.2008 N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности".
8. Приказ Минфина России от 19.09.2008 N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета".
9. Агапова, И. И. Экономика и этика: аспекты взаимодействия / И. И. Агапова. – Издательство « Юристъ», 2009.
10. Алексеев, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / А. И. Алексеев. - М. : КНОРУС, 2007.
11. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М. : Вузовский учебник, 2007. - 367 с.
12. Андреев, С. Н. Основы некоммерческого маркетинга: Для политических партий, властных структур, некоммерческих организаций, физических лиц / С. Н. Андреев. – М. : «Прогресс-Традиция», 2008.
13. Бабун, Р. В. Вопросы муниципальной экономики: учеб. пособие / Р.В.Бабун, З.З. Муллагалеева / Р. В. Бабун. – М. : Московский научный общественный фонд, 2001. - 143 с.
14. Баговский, Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие / Л. Е. Баговский. – М. : ИНФРА-М, 2005.
15. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб / М. И. Баканов. - М. : Финансы и статистка, 2006. - 416с.
16. Балабанов, И. П. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И. П. Балабанов. - М. : Финансы и статистика, 2005.
17. Батурин, М. В. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций / М. В.Батурин // Некоммерческие организации в России. – 2003. - № 1. – С.23-25.
18. Баханькова, Е. Р. Некоммерческие организации в России: финансовое управление: учебно-практическое пособие / Е. Р. Баханькова. - М. : Дело и Сервис, 2004 .— 334 с.
19. Бланк, И. А. Управление денежными потоками: Учеб пособие / И. А. Бланк. - К. : Ника-Центр, Эльга, 2009. - 736с.
20. Бондарчук, Н. В. Антикризисное управление: Курс лекций / Н. В. Бондарчук. – М. : МГУПИ,2007. – с. 154.
21. Бочаров, В. В. Финансовый анализ: Учебник / В. В. Бочаров. – СПб : Питер, 2008. - 219с.
22. Васильева, Л. С. Бухгалтерский управленческий учет / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2007.
23. Васильева, Л. С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Л. С. Васильева. – М. : Экзамен, 2008. – 320 с.
24. Вахрин, П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие / П. И. Вахрин. – М. : «Маркетинг», 2011
25. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М. А. Вахрушина. - М. : Финстатинформ, 2008.
26. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова,             . - М. : Омега-Л, 2006. - 568 с.
27. Гамольский, П. Ю. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус / П. Ю. Гамольский. - М. : Издательство "Бухгалтерский учет", 2009
28. Гамольский, П. Ю. Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета / П. Ю. Гамольский. - М. : Книга и бизнес, 2010.
29. Гиляровская, Л. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л. Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006
30. Глазов, М. М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / М. М. Глазов. – М. : Андреевский Издательский Дом, 2006. – 448 с.
31. Грачев, А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие / А. В. Грачев. - М. : Издательство "Финпресс", 2005.
32. Губина, О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Практикум / О. В. Губина. – М. : Инфра-М, 2007. – 192 с.
33. Джаарбеков, С. М. Некоммерческие организации: Организационно-правовые формы, бухгалтерский учет, налогообложение / С. М. Джаарбеков. – МЦФЭР, 2009.
34. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Л. В. Донцова. - М. : Дело и сервис, 2004. - 336 с.
35. Ефимова, О. В. Финансовый анализ. Учебник для вузов / О. В. Ефимова. - М. : Изд. бухгалтерский учет, 2007
36. Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / О. В. Ефимова. - М. : Омега-Л, 2006.
37. Жильцов, Е. Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: Учебное пособие / Е. Н. Жильцов. - М. : Издательство МГУ – 2005.
38. Завгородний, В. П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием / В. П. Завгородний. - М. : Финансы и статистика, 2006.
39. Зернова, И. Кассовый метод признания доходов и расходов / И. Зернова // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, № 3.
40. Инфраструктура муниципальных образований : учебной пособие / П.В.Кухтин. – М. : КНОРУС, 2008. – 208 с.
41. Ионова, А. Ф. Финансовый анализ: Учебник / А. Ф. Ионова. - М. : Проспект, 2007. - 624 с.
42. Канке, А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А. А. Канке. – М. : Инфра-М, 2008. – 288 с.
43. Лорина, В. Н. Некоммерческие организации. Регистрация, налогообложение и контроль / В. Н. Лорина. – М. : Издательство «Приор», 2011.
44. Макальская, М. Л. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность / М. Л Макальская. - М. : Издательство “Дело и Сервис”,-3-е изд., перераб. и доп., 2008.
45. Матвеев, С. Ю. Некоммерческие организации / С. Ю. Матвеев. – М. : Издательство Бератор, 2004.
46. Морозова, Е. Я. Экономика и организация предприятий социально-культурной сферы / Е. Я. Морозова. - С.-Петербург: Изд-во Михайлова В.А., 2002.
47. Мячин, Ю. В. Проблемы налогообложения в образовательных учреждениях / Ю. В. Мячин // Налоги (журнал), 2007, №5.
48. Налоговая схема России. - М. : Издательство «Дело и Сервис», Выпуск 3, 2003.
49. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.03.2011№36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
50. Нешитой, А. С. Финансы / А. С. Нешитой.- М. : Дашков и К, 2007.- 512 с.
51. Официальный WEB – сервер Администрации города Сургута [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.admsurgut.ru/. – Загл. с экрана.
52. Пупырев, Е. И. Системы жизнеобеспечения городов /                   Е. И. Пупырев .— М. : Наука, 2006 .— 246, с.
53. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь /                     Б. А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп – М.: ИНФРА-М, 2007. – 495 с.
54. Система муниципального управления: учебник для вузов. / В.Б.Зотов [и др.]; под редакцией В. Б. Зотова. – СПб.: Лидер, 2005. – 493 с.
55. Чиков, П. Некоммерческий сектор России. Как есть и как должно быть / П. Чиков // Российская газета. – 2007. - № 5.